Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налог на имущество организация платит в ту налоговую, которая находится по месту нахождения недвижимости. Хотя для крупных налогоплательщиков, у которых недвижимость в разных районах, населенных пунктах и регионах, делают исключение. И они платят налог по месту регистрации головного офиса.
Спорные вопросы отнесения имущества к движимому
Поскольку все-таки по движимому имуществу налогообложение более льготное, то вопрос правильной квалификации имущества — движимое оно или недвижимое, имеет важное значение. Данный вопрос неоднократно освещался в письмах ФНС и Минфина, был предметом судебных разбирательств. В общем к движимому имуществу относится то, что не является недвижимостью. В статье 130 ГК РФ законодатель перечисляет объекты недвижимости. Судебная практика, отдельные пояснения ФНС и Минфина в спорных ситуациях выработали ряд критериев отнесения имущества соответственно к недвижимому и движимому:
- легкость демонтажа элементов объекта и их беструдное перемещение (постановление ФАС Московского округа от 21.08.12 № А40-132980/11-116-357);
- прочная связанность с землей — верный признак объекта недвижимости, например, подземные емкости с коммуникациями, подземные коммуникации (Определение Верховного суда РФ от 12 апреля 2016 г. N 74-КГ16-3);
- конструктивные части сложного единого объекта недвижимости (здания/сооружения), функционально связанные со зданием/сооружением (письмо Минфина от 24.08.2017 №03-05-05-01/54266, Определение Верховного суда РФ от 19 июля 2016 г. N 18-КГ16-61);
- объекты технологического оборудования, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты и которые могут быть использованы по своему функциональному назначению вне объекта недвижимости, и демонтаж которых не причинит несоразмерного ущерба объекту недвижимости; причем не имеет значения, входят ли эти движимые объекты в состав зарегистрированного объекта недвижимости (письмо Минфина от 24.08.2017 №03-05-05-01/54266, Определение Верховного суда РФ от 19 июля 2016 г. N 18-КГ16-61);
- объекты, которые хотя и прочно связаны с землей, но не имеют самостоятельного функционального назначения, не признаются недвижимостью. Соответствующие сооружения рассматриваются в качестве улучшения того земельного участка, для обслуживания которого возведены (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2017 г. по делу N А41-33933/2016).
Каждый арендатор рано или поздно начинает заниматься улучшением или изменением помещения, которое он снял. Иногда, одно из усовершенствований может оказаться в базе объектов, попадающих под налог на имущество. Все зависит от того, каким именно является улучшение – неотделимым или отделимым.
В последнем случае его можно успешно разобрать или перевести в другое место таким образом, чтобы это не повлияло на качество и внешний вид изделия. Также это будет означать, что данное улучшение признается движимым имуществом и налогом облагаться не будет. Неотделимым улучшением является капитальное вложения в снятый в аренду объект. Средства, которые были на это потрачены, учитывается в первоначальную цену помещения.
Следуя из этого, данное улучшение будет связано с объектом в целом и отнесётся к недвижимому имуществу. В итоге, арендатору придётся оплачивать имущественный налог на протяжении полного срока аренды. В юридической практике известны случаи, когда арендодатели не были согласны с такими условиями.
Иногда можно встретить мнение о том, что неотделимое улучшение должно приравниваться к отделимому и в следствии исключаться из облагаемой налогом базы. В большинстве случаев приводится аргумент о том, что собственником данных улучшении арендатор не является. В связи с этим, у него нет возможности становиться на учет в ИФНС по месту расположения объекта, который он арендовал и сдать при этом декларацию по имущественным налогам.
Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества?
Какие объекты относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества? Для исчисления налога на имущество куда нужно относить такие объекты, как парковочные места, малые архитектурные формы, газопровод, тепловые сети, газонные покрытия, тротуар, экогазон: к движимому или недвижимому имуществу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Это важно знать: Льгота по налогу на имущество для ИП на УСН в 2020 году
Газопровод и тепловые сети относятся к недвижимому имуществу. Объекты благоустройства: малые архитектурные формы, газонные покрытия, тротуар, парковочные места, экогазон относятся к движимому имуществу.
Разъяснения, какие объекты основных средств относятся к недвижимому и движимому имуществу в целях исчисления налога на имущества, приведены ниже.
Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета объектов основных средств и формирования их стоимости регулируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее Методические указания).
Понятие и особенности
Движимое имущество — это любая вещь, которая находится в собственности, но не отнесена законом к недвижимости. К движимому имуществу не относятся стационарные строения, а также земельные участки. Все остальные объекты налогообложения признаются движимыми.
Налог на движимое имущество уплачивают только юридические лица, потому что такая собственность используется с целью получения прибыли. ФЛ платят исключительно налог на недвижимость.
Согласно норм ст. 379 НК РФ налоговым периодом для уплаты этого платежа является год. Соответственно, налог на движимое имущество платится один раз в год. В ст. 374 НК РФ (п. 4.2) идет речь о том, что объекты ДИ, которые были переданы в порядке обычного использования и управления федеральным исполнительным органам и исполняющими оборонную функцию, не будут признаваться как объекты обложения налогом.
Также налог не вносится по объектам, которые принадлежат к первой и второй амортизационным группам. Группа №1 включает в себя имущество, срок полезного использования которого не превышает 2 года:
- комплектующие для телекоммуникационного оборудования;
- оборудование для проведения исследований в скважинах;
- строительно — монтажные инструменты;
- различные виды насосов;
- ленточные и другие конвейеры;
- пуско-наладочное оборудование;
- валки для листопрокаточных станков;
- медицинские инструменты для оперативного вмешательства;
- хозяйственные инструменты.
Вторая группа — это объекты, срок полезного использования которых не превышает 3 года:
- многолетние насаждения;
- ТС;
- инструменты;
- машины.
Более детальную информацию по поводу перечня объектов, которые относятся к амортизационным группам, можно найти в постановлении Правительства нашей страны «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Как правильно классифицировать
С 2013 года действуют правила, согласно которым необходимо обозначить принадлежность приобретения к определенной категории (движимое/недвижимое имущество) в бухгалтерском учете сразу после покупки. Как правило, с очевидными объектами вроде строительной техники или машины проблем не возникает. Эти вещи однозначно относятся к движимому имуществу.
Статья 130 Гражданского кодекса дает определение недвижимому имуществу. Там сказано, что им называют все, что неразрывно связано с землей. То есть, по идее, не должно возникнуть вопросов и при классификации сооружения. Движимое это имущество или недвижимое ? Если имеется капитальный фундамент, то оно причисляется к недвижимому.
В чем же тогда проблема? Она заключается в том, что в бухгалтерском учете и гражданском праве понятие этих объектов разное. К примеру, Гражданский кодекс оперирует понятиями «сложная» и «неделимая вещь», в то время как в бухучете таких определений нет.
В том же Гражданском кодексе говорится о том, что если несколько вещей образуют одно целое и используются по единому назначению, то называться это будет уже сложной вещью. Когда невозможно разделить объект без изменения его значения, вещь признается неделимой.
В бухгалтерском учете нет таких понятий, зато все вещи называются инвентарными объектами. Это может быть как отдельный элемент, который выполняет свои функции, так и объект со всеми сопутствующими приспособлениями.
Получается, что неделимая вещь по понятиям гражданского права в бухучете будет выглядеть как несколько инвентарных объектов, у которых разный срок полезного использования.
Чтобы было понятнее, приведем пример. Возьмем за основу здание с коммуникациями. Гражданский кодекс называет такой объект неделимой вещью. В то время как в Госстандарте от 1994 года рассматриваться здание будет по частям. То есть будет сеть канализации и газопровода, электросеть, сигнализационная сеть, телефонная и прочие.
Налог на имущество организаций с 2015 года: изменения в налогообложении движимого имущества
У многих организаций на балансе числятся объекты движимого имущества. С 2015 года внесено несколько важных поправок в порядок налогообложения такого имущества. О них аудиторы компании «Правовест Аудит» расскажут в данной статье.
Что такое движимое имущество?
Определение понятия содержится в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Не относящиеся к недвижимости вещи, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. При этом объектом налогообложения налогом на имущество признается только то движимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств (ОС) в порядке, установленном ПБУ 6/01.
Все ОС 1 и 2 амортизационных групп — не объект налогообложения
Как известно, движимое имущество, принятое к учету в качестве ОС после 1 января 2013 года, до этого года не являлось объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
С 1 января 2015 года данный подпункт 8 полностью изменен — не являются объектом налогообложения ОС, включенные в 1 или во 2 амортизационную группу в соответствии с Классификацией ОС, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1.
Напомним, что к 1 и 2 амортизационным группам относятся объекты ОС со сроком полезного использования соответственно от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет.
Таким образом, с 1 января 2015 года ОС, относящиеся к 3-10 амортизационным группам (в том числе движимое имущество), признаются объектом налогообложения.
Введена новая льгота — движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013
Однако включать в налоговую базу движимое имущество в большинстве случаев не придется. Поскольку одновременно с 1 января 2015 года появилась новая налоговая льгота (п. 25 ст. 381 НК РФ). Под нее как раз попадает движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате:
— реорганизации или ликвидации юридических лиц;
— передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Таким образом, если при реорганизации (ликвидации) фирма получила движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года оно учитывается при расчете налоговой базы (письмо ФНС России от 20.01.2015г. N БС-4-11/503). До 2015 года при получении движимого имущества в результате реорганизации в период 2013-2014гг. данные ОС объектом налогообложения не являлись.
Что касается получения имущества от взаимозависимых лиц. Если от учредителя с долей в уставном капитале более 25% получено движимое имущество 3-10 амортизационной группы, то с 2015 года данное имущество также подлежит налогообложению. Даже если оно принято к учету в 2013-2104 гг.
Любое другое движимое имущество 3-10 групп, принятое к учету после 1 января 2013 года, льготируется.
Нюансы заполнения расчета по авансовым платежам за 1 квартал 2015 года?
Таким образом, не платят налог на имущество организации, у которых (п. 1 ст. 373 НК РФ):
— нет ОС;
— ОС только 1-2 амортизационной группы. При этом не важно: каким образом на баланс приняты данные ОС (получены при реорганизации или от взаимозависимых лиц, либо просто куплены у сторонней организации).
Такие фирмы не должны сдавать декларацию и авансовый расчет по налогу (ст. 373, 386 НК РФ).
Если же среди прочего облагаемого имущества у организации присутствуют ОС 1-2 амортизационной группы, то их стоимость нигде в авансовом расчете по налогу не показывается, поскольку такие ОС объектом налогообложения не являются.
Если же у организации имеется движимое имущество 3-10 группы, подпадающее под льготу (п. 25 ст. 381 НК РФ), то его остаточная стоимость отражается в разделе 2 расчета в составе объекта налогообложения, а также льготируемого имущества.
Таким образом, если ранее движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения и при камеральной проверке налоговым органом никак не проверялось, то с 2015 года налоговики вправе требовать от налогоплательщика документы, подтверждающие данную налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Итак, с 1 января 2015 года:
— любое имущество 1 и 2 амортизационных групп не является объектом налогообложения;
— движимое имущество 3-10 групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, льготируется (за исключением полученного при реорганизации, ликвидации, от взаимозависимых лиц).
Что «движимость» отличает от недвижимости?
Казалось бы, ответ очевиден — недвижимость стоит на месте, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Однако все относительно: дело в том, что отдельное движимое имущество может в течение всего срока своей службы находиться на одном месте, хотя не исключены его демонтаж и замена. Мы не зря начали с такого разделения, так как иногда об этом забывают, обращая внимание прежде всего на то, зарегистрированы имущественные права на объект (недвижимость) или нет («движимость»).
Постараемся комплексно осветить вопрос. Начнем с базовых для расчета налога норм гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета. Читатель может заметить, что в данном определении применяются понятия из разных областей законодательства.
--------------------------------------------------------------------------¬
¦ Глава 30 "Налог на имущество" НК РФ ¦
L------------------T------------------------------------T------------------
¦/ ¦/
-------------------------------------T------------------------------------¬
¦ Бухгалтерский стандарт - ПБУ 6/01 ¦ Глава 6 подраздела 3 "Объекты ¦
¦ ¦ гражданских прав" ГК РФ ¦
L------------------T-----------------+-------T------------------T----------
¦/ ¦/ ¦/
-------------------------------------T---------------T--------------------¬
¦ Объект ОС (инвентарный объект) ¦ Недвижимость ¦ Движимое имущество ¦
L------------------------------------+---------------+---------------------
В частности, классификация имущества между движимым и недвижимым содержится в гражданском законодательстве. Напомним, для чего применяется данный правовой акт — для правильного оформления отношений хозяйствующих субъектов и совершения ими сделок. Для бухгалтерского учета имущества (внимание: именно активов, а не доходов и расходов от осуществляемых партнерами сделок) не имеет значения его квалификация как движимого или недвижимого, а равно и факт государственной регистрации имущественных прав на объект основных средств. Объект может быть введен в эксплуатацию и поставлен на учет в качестве амортизируемого имущества независимо от того, обладает ли правообладатель зарегистрированными в установленном порядке имущественными правами.
В то же время объекты ОС определяет выделение имущества в инвентарные объекты, а не по принципу «движимое или недвижимое имущество». Хотя комплекс конструктивно сочлененных предметов, когда один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, наводит на мысль, что это как раз и есть выделение некого недвижимого инвентарного объекта. Но ведь не любой фундамент прочно соединен с землей, правда? Кроме этого, комплекс на фундаменте — это лишь частный случай инвентарного объекта, который может представлять собой как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет. В ПБУ 6/01 нет порядка разделения имущества между движимым и недвижимым, есть только указание на то, что в бухгалтерской отчетности, в частности в пояснениях к ней, должна быть раскрыта информация об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации. О том, что должно входить в такой объект, в бухгалтерском Стандарте не разъяснено. Поэтому и получается, что правоприменителям нужно связать не взаимосвязанные в рассматриваемом вопросе бухгалтерское и гражданское законодательство и вывести результат для расчета налога. Для этого следует детально разобраться с гражданским и бухгалтерским законодательством.
Отличие недвижимого имущества от движимого
Необходимость дифференциации собственности обусловлена нюансами законодательства — правила владения, приобретения, реализации допустимы для одного вида, но неприемлемы для другого. Особенности имущества также применяются при процессах в суде, погашении налоговых обязательств, разделе и так далее.
Принадлежность объекта к определенному виду устанавливает:
- требуется ли госрегистрация;
- как представить его в бухучете, в том числе налоговом;
- как вычислить амортизацию;
- как формировать уставной фонд организаций;
- в каком порядке осуществлять сделки или иные правовые действия (наследование, удержание за долги и так далее).
Таблица 2. Сравнение движимого и недвижимого имущества
| Недвижимость | Движимая собственность |
|---|---|
| Преимущественно требуется госрегистрация, в том числе при сделках | В основном случае госрегистрация не применяется |
| Наличие установленного адреса местонахождения | Не привязана к определенным координатам местоположения, легко и без ущерба перемещается |
| Приобретательная давность (право на владение по истечении длительного времени добросовестного использования имущества) насчитывает 15 лет (ст.234 ГК РФ) | Приобретательная давность — 5 лет |
| Преимущественно подлежит имущественному взносу | В большинстве случаев налог не удерживается |
Что относится к движимому имуществу?
Имущество, которым могут владеть российские граждане, классифицируется на два основных типа — движимое и недвижимое. При этом критерии отнесения той или иной собственности к первой или второй разновидности есть в российском законодательстве. Что относится к движимому имуществу в соответствии с источниками права РФ?
Мы можем изучить данный вопрос посредством:
- исследования положений законодательства;
- изучения точек зрения юристов, отражающих интерпретацию регулирующих пунктов в соответствующих источниках права, а также частные мнения по рассматриваемому вопросу.
Что относится к недвижимому имуществу?
Елена Селедцова, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ООО «ИК Ю-Софт», испытала метод контролеров.
Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. N 202-ФЗ внес изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций. Согласно поправкам с 1 января 2013 г. сбор на движимое имущество не уплачивается. Однако это правило касается только объектов, принятых на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г. На первый взгляд все очень просто. Сначала определяем, движимое имущество или нет, затем узнаем дату постановки на учет и делаем соответствующий вывод: начислять или нет налог. Известно, что недвижимость неразрывно связана с землей, а движимое имущество строго определенного и постоянного места не имеет. Но на практике не всегда так просто.
Проблема классификации
Приобретая после 1 января 2013 г. имущество, бухгалтер должен определить, относится оно к движимому или является недвижимым.
Согласно ст. 130 ГК РФ к недвижимому можно причислить все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст. 130 ГК РФ).
Тогда в чем же могут возникнуть трудности? Дело в том, что нормы гражданского законодательства и бухгалтерского учета оперируют разными понятиями. Например, в ГК используют такие понятия, как «неделимая вещь» и «сложная вещь», чтобы показать неделимость объектов гражданских прав.
Согласно ст. 134 ГК, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Объект, раздел которого невозможен без изменения его назначения, признается неделимым (ст. 133 ГК РФ).
Согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Причем им может быть как объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, так и отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Объектом гражданского права может быть одна неделимая вещь, которая в бухгалтерском учете представлена несколькими инвентарными объектами с разными сроками полезного использования.
Ярким примером неделимой вещи является здание со всеми коммуникациями, необходимыми для его эксплуатации. К ним, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, относятся: система отопления; внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки с арматурой и т.д.
Мнение Минфина
Вышеописанное правило позволяет учитывать здание со всеми коммуникациями как единый инвентарный объект. Такое мнение высказал Минфин России в Письме от 5 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/628. То есть в данном случае в бухгалтерском учете будет один инвентарный объект — здание со всеми входящими в него системами.
В то же время в Письме от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/392 Минфин России высказал уже несколько другую точку зрения: согласно документу объекты общего имущества — здания могут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты, амортизация по которым начисляется в общеустановленном порядке. Мнение ведомства согласуется с п. п. 2 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. N 64, в которых сказано, что лестницы, лифты, технические этажи, чердаки, подвалы, механическое, электрическое, санитарно-техническое оборудование, которое находится за пределами или внутри помещений, обслуживающее более одного помещения, признается объектом общего имущества. Следовательно, инвентарными объектами в этом случае будут здание и входящие в него предметы и системы.
Согласно разъяснениям того же Минфина допускается учет отдельных систем зданий или сооружений как обособленных инвентарных объектов со своим сроком полезного использования (Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/58). Такую позицию поддерживают и суды.
Таким образом, опираясь на мнение контролирующих органов, бухгалтер вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета объекта недвижимости. При этом следует учитывать, что каждый из методов имеет свои нюансы налогового учета.
Сложности учета
Если предмет недвижимости вместе со всеми коммуникациями в бухгалтерском учете «идет» как единый инвентарный объект, то и в расчет по налогу на имущество он включается целиком. Отмечу, что для принятия имущества к бухгалтерскому и налоговому учету не требуется его государственная регистрация.
Если отдельно поставлены на учет в качестве инвентарных объектов здание и его общее имущество, то в этом случае срок полезного использования у них будет разным. Но оба этих объекта будут относиться к недвижимому имуществу, несмотря на то что общая собственность прочно связана не с землей, а со зданием. Понятно, что расчет налога будет производиться исходя из стоимости как непосредственного самого дома, так и общего имущества.
Если здание и все системы инженерно-технического жизнеобеспечения учитываются как самостоятельные объекты, то у каждого из них будет обозначен свой срок полезного использования. Причем они разительно отличаются, поэтому стоимость коммуникаций спишется быстрее, чем цена здания. Несмотря на то что системы учитываются отдельно и больше относятся к движимому имуществу, чем к недвижимому, контролирующие органы считают, что эти объекты должны быть включены в базу при расчете налога на им��щество (Письмо Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247).
Из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в базу по налогу включается стоимость всех инвентарных объектов, прочно связанных между собой и обеспечивающих его эксплуатацию в соответствии с назначением. Исключение из расчета стоимости инженерно-технических коммуникаций приведет к недоначислению налога и штрафным санкциям со стороны инспекции.
Исключения из правил
В некоторых случаях все-таки возможно включить в состав движимого имущества инвентарные объекты, входящие в состав недвижимости и функционально связанные со зданием. Речь идет о случае, когда на фундамент здания монтируется производственное оборудование, например бумагоделательная машина (самостоятельный инвентарный объект), которая пригодна к эксплуатации только в составе единого комплекса по производству бумаги. Кроме того, это оборудование обычно установлено на специальном фундаменте и не может перемещаться без несоразмерного ущерба ему и подземным коммуникациям. Но оно при необходимости может быть демонтировано, перевезено в другое место и смонтировано вновь.
По мнению Минфина, такой станок не является недвижимым имуществом и не может рассматриваться как часть здания. В подобных случаях нужно обратить внимание и на фундамент. Если он, согласно технической документации, не является частью дома, то затраты на его создание увеличивают стоимость оборудования и не участвуют в расчете налога на имущество. Если фундамент указан в технической документации на здание, то он относится к недвижимому имуществу в составе объекта (Письмо Минфина России от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288).
Движимое имущество: что к нему относится?
К недвижимости относятся земельные участки, участки недр и всё, что прочно связанно с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Российское законодательство относит к недвижимости также: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
При отнесении вещей к категории движимых (либо недвижимых), используют два критерия:
- материальный — степень связи вещей с землёй;
- юридический — отнесение вещей к разряду недвижимых, независимо от связи с землёй.
По материальному критерию — движимой является вещь, не имеющая прочной связи с землёй.
По юридическому критерию — движимой является вещь, перенос которой возможен без нанесения несоразмерного ущерба для её назначения, а также вещь прямо не определяемая законом как недвижимость.
Для отнесения вещи к категории движимых, она должна удовлетворять обоим критериям, в противном случае, такая вещь будет считаться недвижимой.
Как рассчитывают налог по среднегодовой стоимости
Недвижимые объекты, которые принадлежат компании на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, учитываются по среднегодовой стоимости. Включают и недвижимость, полученную по концессионному договору. Если ведется расчет среднегодовой стоимости имущества для налога на имущество, то недвижимость с налогообложением по кадастру в вычислениях не учитывается.
Формула среднегодовой стоимости:
СгС = (сумма остаточных стоимостей на 1 число каждого месяца + остаток по состоянию на 31.12 отчетного года) / 13.
Приведем пример, как рассчитать налог на имущество в 2022 году для бюджетных учреждений по среднегодовой цене.
ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» владеет учебным зданием и конюшней. Бюджетная организация уплачивает имущественный взнос по общей ставке 2,2%. Бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Для расчета взноса по среднегодовой цене используются показатели остаточной стоимости на 1 число каждого месяца:
- на 01.01.2022 — 5 млн руб.;
- на 01.02.2022 — 4,8 млн руб.;
- на 01.03.2022 — 4,6 млн. руб.;
- на 01.04.2022 — 4,4;
- на 01.05.2022 — 4,2;
- на 01.06.2022 — 4;
- на 01.07.2022 — 3,8;
- на 01.08.2022 — 3,6;
- на 01.09.2022 — 3,4;
- на 01.10.2022 — 3,2;
- на 01.11.2022 — 3,0;
- на 01.12.2022 — 2,8;
- на 31.12.2022 — 2,6.
Льготы для движимого имущества
С 1 января 2015 года в силу вступила новая редакция вышеупомянутой статьи 381 НК РФ. В связи с этим у организаций появилась возможность в подавляющем большинстве случаев движимое имущество не включать в налоговую базу.
В результате получается, что налог на имущество организаций не будут платить:
- Организации, обладающие основными средствами, длительность срока полезного использования которых равна от одного до двух лет (1-я амортизационная группа) и от двух до трех лет (2-я амортизационная группа).
- Организации, у которых вообще нет основных средств.
- Организации, обладающие движимым имуществом 3-10-й групп, если оно принято на учет после 1 января 2013 года и на него распространяется льгота п. 25 ст. 381 НК РФ.
В последнем случае, впрочем, есть исключения, и льгота не распространяется на имущество, полученное от взаимозависимых лиц, а также в результате ликвидации или реорганизации компании.
Вычеты по налогу на имущество физических лиц
Налоговый вычет — это площадь, за которую не нужно платить. Налоговые вычеты действуют при начислении налога на имущество по кадастровой стоимости. Чем больше площадь объекта налогообложения, тем больше его стоимость. Вычет же уменьшает площадь недвижимости, налоговая база уменьшается, а общая сумма налога на имущество становится значительно меньше.
Право на налоговый вычет имеет любой собственник жилья по каждому принадлежащему ему объекту. Его учет происходит автоматически — почитайте об этом.
Налоговый вычет различается для разных объектов недвижимости:
Дом — 50 м², квартира — 20 м², комната — 10 м², загородный дом площадью 100 м² — с налогоплательщика возьмут вдвое меньше, а за дом площадью 50 м² и меньше налог на имущество вообще не начислят.
Пример: площадь обычной квартиры — 50 м², но платить необходимо будет только за 30 м².
Рассчитаем полную сумму налога на имущество по кадастровой стоимости для нашей квартиры в Самаре за 2018 год площадью 60 м². Ее кадастровая стоимость — 810 000 Р.
Применим налоговый вычет, для этого необходимо рассчитать кадастровую стоимость одного квадратного метра: 810 000 / 60 = 13 500 Р.
Площадь после вычета — 40 м², поэтому стоимость после вычета составит 13 500 × 40 = 540 000 Р.
Ставка налогообложения для квартир в Самаре равна 0,1%
Если налогоплательщик владел такой квартирой полный год, КПВ равен единице. Если он единственный собственник, Д — тоже единица.
Полная сумма налога на имущество: 540 000 × 0,1% = 540 Р.
Если налогоплательщик владел квартирой только полгода, КПВ будет 0,5.
Полная сумма налога на имущество: 540 × 0,5 = 270 Р.
А если налогоплательщику принадлежит только четверть квартиры, Д — 0,25. Полная сумма налога на имущество: 540 х 0,25 = 135 Р.