Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Составление отчета о движении денежных средств (ОДДС)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Формирование показателей отчета о движении денежных средств сводится обычно к расчету показателя свободного денежного потока. Свободный/чистый денежный поток – это сумма денежных средств, которая останется в компании после того, как она оплатит все свои расходы, включая чистые капитальные затраты. Чистые капитальные затраты – это затраты, которые компания должна ежегодно нести на приобретение или модернизацию основных средств, таких как здания и оборудование, чтобы продолжать работать.

Составление отчета о движении денежных средств реализуется путем ранжирования денежного потока на 3и компонента, через которые деньги поступают и выплачиваются компанией:

• Основная/операционная деятельность
• Инвестиции
• Финансирование

Денежный поток от основной/операционной деятельности – это денежный поток, который связан с обычными операциями, такими как продажи и операционные расходы, минус налоги.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Проценты (от долговых инструментов других организаций)
• Выручка от реализации товаров и услуг
• Дивиденды (от акций других организаций)

Отток (-)

• Платежи поставщикам
• Платежи сотрудникам
• Налоговые платежи
• Платежи кредиторам
• Платежи по другим расходам

Например, амортизация не является денежным расходом: это сумма, которая вычитается из общей стоимости актива. Именно поэтому она возвращается в выручку для расчета денежного потока. Исключением является случай, когда актив продается – тогда доход от актива учитывается в ОДДС.

В балансовом отчете изменения задолженности дебиторов от предыдущего до следующего периода должны также отражаться в потоке. Вариант, когда задолженность дебиторов уменьшается, означает, что в компанию поступило больше наличных денег от клиентов, оплачивающих свои счета – эта сумма добавляется к чистым продажам. Если дебиторская задолженность растет от одного отчетного периода до следующего, сумму увеличения нужно вычесть из чистого объема продаж, поскольку, хотя эта сумма и является выручкой, она не является денежными средствами.

Рост запасов свидетельствует о том, что компания потратила большую сумму на покупку большего количества сырья. Если запасы были оплачены денежными средствами, рост стоимости запасов минусуется из чистых продаж. Сокращение запасов будет, наоборот, добавлено к чистым продажам. Если запасы были приобретены в кредит, рост кредиторской задолженности произойдет в балансе, а сумма увеличения будет добавлена к чистым продажам.

Такая же логика применима и к уплате налогов, и к выплате заработной платы, и к предоплатам по страхованию. Если что-то было погашено, то разницу в стоимости необходимо вычесть из чистой прибыли. Если есть сумма задолженности, то разницу в стоимости нужно прибавить к чистой прибыли.

Движение от инвестиционной деятельности – направленное течение, возникающее в результате инвестирования, например, при приобретении или распоряжении основными и оборотными средствами.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Реализация ОС
• Поступление основного долга по кредитам, выданным прочим компаниям
• Продажа долевых/долговых ценных бумаг (прочих компаний)

Отток (-)

• Приобретение ОС
• Кредитование прочих организаций
• Приобретение долговых/долевых ценных бумаг (прочих компаний)

Изменения в стоимости оборудования, активах или инвестициях связаны с денежными средствами по инвестированию. Как правило, денежные потоки по инвестированию являются оттоками, так как деньги используются для покупки нового оборудования, зданий либо краткосрочных активов, таких как ценные бумаги. Когда компания продает актив, транзакция рассматривается как поступление денежных средств по инвестированию.

Движение по финансовой деятельности – это поток, который возникает из-за увеличения (уменьшения) денежных средств при выпуске (или возврате) дополнительных акций, долгосрочной/краткосрочной задолженности в процессе работы фирмы.

Этот компонент включает:

Приток (+)

• Выпуск долговых ценных бумаг
• Продажа долевых ценных бумаг

Отток (-)

• Выкуп долгосрочной задолженности
• Дивиденды акционерам
• Выкуп собственных акций

Изменения в сумме задолженности, дивидендах или займах учитываются в движении денежных средств по финансированию. В указанный раздел относятся полученные денежные средства по финансированию – например, полученные при увеличении капитала, а также выплачиваемые средства, например, дивиденды. Таким образом, если компания размещает облигации, она получает денежное финансирование; когда держателям облигаций выплачиваются проценты, то компания сокращает свои денежные средства.

Данные для отчета о движении денежных средств могут быть получены из трех источников:

• Выборочные данные по транзакциям
• Сравнительные балансы
• Текущие отчеты о ПУ

Шаг 4: Внесите корректировки для неденежных операций из отчета о совокупном доходе.

К настоящему моменту у вас есть прочная база для успешного составления кэш-фло. Однако пока эти цифры ничего не значат.

Изучите отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе. Затем определите любые суммы, в которые могут отражать неденежную операцию. Типичные неденежные корректировки обычно следующие:

• расходы на амортизацию;
• процентные доходы и расходы;
• расходы от признания и доходы от прекращения признания задолженности;
• переоценка резервов;
• курсовые разницы на конец периода;
• переоценка определенных активов и обязательств на конец периода;
• бартерные операции;

и многое другое.

Как только вы идентифицируете неденежную операцию, просто внесите корректировку в отчет о движении денежных средств.

Добавляйте каждую корректировку в отдельный столбец.

Внесение этих корректировок напоминает проводки — одна и та же цифра добавляется по одной статье и вычитается из другой. Хитрость заключается в том, чтобы определить:

• 1) на какие статьи денежных потоков влияет неденежная операция и
• 2) где — плюс, а где — минус.

Структура отчета о движении денежных средств

Поступление денег на счет компании — это не всегда ее доходы. Доходом для компании будут деньги, поступившие за проданную продукцию. Но взятый кредит — это не доход компании, хотя это, несомненно, денежное поступление. Точно так же уменьшение денег на счетах после возврата компанией кредита не будет расходом при расчете прибыли. Чтобы денежные операции были разделены по смыслу, отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:

1. Движение денежных средств от операционной деятельности;
2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности;
3. Движение денежных средств от финансовой деятельности.

Результирующие строки ОДДС

В строке 4400 приводят информацию о том, имел за отчетный период место прирост или отток денежных средств.

Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300

Понятно, что если значение в складываемой строке приведено в скобках, оно будет уменьшать показатель строки 4400. Отрицательную величину также берут в круглые скобки.

В строке 4450 отражают сумму остатка денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года. Для этого суммируют дебетовые сальдо по всем счетам, где учтены денежные активы: 50, 51, 52, 55, 57, 58, 76 (если учитываются эквиваленты, не классифицируемые как финвложения).

По строке 4500 аналогичным образом отражают информацию об остатках денежных средств и эквивалентов на конец года.

Отчет о движении денежных потоков обеспечивает важную информацию о денежных поступлениях компании и ее денежных выплатах в течение отчетного периода, а также информацию об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности компании. Несмотря на то, что отчет о финансовых результатах отображает меру успеха компании, денежные средства и движение денежных средств также имеют важное значение для долгосрочного успеха компании. Информация об источниках и направлениях использования денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям отчетности о движении денежных средств оценить ликвидность компании, платежеспособность и финансовую гибкость. Основные особенности заключаются в следующем:

• деятельность, которая приводит к движению денежных потоков, подразделяется на три категории: операционная деятельность, инвестиционная деятельность, а также финансовая деятельность.
• компании могут использовать прямой или косвенный метод для представления информации об операционном денежном потоке:

— прямой метод описывает приток операционных денежных средств зависимо от источника (например, денежные средства, полученные от клиентов, денежные средства, полученные от инвестиционного дохода) и отток операционных денежных средств зависимо от направления использования (например, денежные средства, уплаченные поставщикам, денежные средства, уплаченные за использование кредитных ресурсов).

— косвенный метод отображает связь между чистой прибылью и чистым денежным потоком от операционной деятельности путем корректировки чистой прибыли на неденежные изменения и сокращение или увеличение оборотного капитала.

• Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовых результатах компании и балансом и частично строится по их данным.
• Несмотря на то, что косвенный метод чаще всего используется компаниями, аналитик обычно может преобразовать его в прямой формат, следуя простому трехступенчатому процессу.
• Аналитик может использовать горизонтально-вертикальный анализ для отчета о движении денежных средств. Есть два подхода к построению вертикального анализа – путем разделения отдельных оттоков или притоков на общую сумму притока и оттока или путем разделения отдельных элементов на сумму выручки.
• Отчет о движении денежных потоков может быть использован для определения FCFF и FCFE.
• В процессе анализа отчета о движении денежных потоков также можно использовать финансовые показатели для измерения прибыльности компании, производительности и финансовой устойчивости.

Косвенный метод составления ОДДС

Суть косвенного метода формирования ОДДС состоит в том, чтобы установить разницу между чистой прибылью (или убытками) за установленный отчетный период по отношению к показателям чистых сумм, поступивших по основной (текущей) деятельности.

Рассчитывается он при помощи кассового метода, основанием служат данные бухгалтерских балансов фирмы.

Косвенный метод подойдет для тех компаний и предприятий, которые ведут учет согласно МСФО, трансформируя данные без возможности автоматизации этого процесса.

Данные формируются на основании отчетов о прибыли и убытках, балансовых отчетов с начала и конца отчетных периодов. Также в формировании ОДДС косвенным методом могут участвовать дополнительные данные о потоках, использующихся при трансформации отчетностей.

Бухгалтерские данные о реальном движении потоков не потребуются, так же можно обойтись без автоматизации. С помощью косвенного метода создания ОДДС можно понять суммы каждой строчки отчета о прибыли и убытках.

Каков порядок заполнения по разделам

Основные правила, как составить ОДДС, приведены в ПБУ 23/2011. При формировании ОДДС учитывайте ряд нюансов:

1. Поступления от реализации товаров и перечисления поставщикам отражают без НДС.
2. Налог на добавленную стоимость, акцизы отражаются суммарно и в отдельной строке — в текущих операциях. Если предъявленный покупателям НДС превышает входной, то отразите разницу в строке 4119, а если не превышает, то в строке 4129.
3. Вознаграждение работникам, подоходный налог и другие зарплатные отчисления (страховые взносы) вносят в строку 4122.
4. Налог на прибыль фиксируют в строке 4124 «Налог на прибыль организаций».
5. Остальные налоги суммарно фиксируют в строке 4125.

Смотрите в таблице, как заполнить отчет о ДДС по разделам:

Название раздела ОДДС	Порядок их заполнения и расшифровка строк в форме 4 (как ее называли раньше), в 2022 году это форма ОКУД 0710005
По текущим операциям	Указываем денежные потоки от текущих операций: в стр. 4110 — поступления: от продажи товаров, работ, услуг, от аренды, от перепродажи финансовых вложений и прочих поступлений; в стр. 4120 — платежи: поставщикам, на оплату труда, проценты по долгам, налог на прибыль и прочие платежи; в стр. 4100 — сальдо: разница между поступлениями и платежами.
По инвестиционным операциям	Определяем потоки от инвестиционной деятельности: в стр. 4210 — поступления: от продажи внеоборотных активов, акций других организаций и долей участников, возврата займов, дивидендов и процентов по долговым вложениям и пр.; в стр. 4220 — платежи: приобретение внеоборотных активов, покупка акций других организаций, долговых ценных бумаг, выплаты долговых процентов и пр.; в стр. 4200 — сальдо по потокам от инвестиционных операций.
По финансовым операциям	Рассчитываем потоки от финансовых операций: в стр. 4310 — поступления: получение кредитов и займов, денежные вклады участников, выпуск акций, облигаций, векселей, увеличение долей участия и пр.; в стр. 4320 — платежи: выплаты собственникам, дивиденды, погашение векселей и ценных бумаг, возврат кредитов и пр.; в стр. 4300 — сальдо по потокам от финансовых операций.
Итоговые показатели	В строке 4400 указываем сальдо (разницу между поступлениями и расходами) за отчетный год. В строке 4450 определяем остаток денег и эквивалентов на начало периода, а в строке 4500 — на конец года. В строке 4490 прописываем величину влияния изменений курса иностранной валюты к рублю.

Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, харак­теризующую источники поступления денежных средств и направ­ления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственни­ки, располагая информацией о денежных потоках, имеют возмож­ность более обоснованно подойти к разработке политики распре­деления и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н утверждено Положениепо бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011).

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее — денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее — денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежными потоками организации не являются:

а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;

б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);

г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.

Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, классифицируются как денежные потоки от инвестиционных операций.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций.

Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Таблица 1

Классификация денежных потоков фирмы

Текущие денежные потоки	Инвестиционные денежные потоки	Финансовые денежные потоки
Выручка от реализации. Поступления арендных платежей, гонораров, комиссионных. Платежи поставщикам, подрядчикам, работникам Расчеты по налогу на прибыль. Уплата процентов по долговым обязательствам. Поступление процентов по дебиторской задолженности. Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью быстрой перепродажи	Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов. Платежи поставщикам, подрядчикам и работникам, связанные с операциями с внеоборотными активами. Приобретение и продажа акций (долей) в других организациях, долговых ценных бумаг. Предоставление займов другим лицам, погашение таких займов. Дивиденды и иные поступления от участия в других организациях. Поступления процентов от долговых финансовых вложений	Денежные вклады в собственный капитал. Поступления от выпуска ценных бумаг. Выкуп акций (долей) у акционеров (участников). Распределение прибыли (например, путем выплаты дивидендов). Получение займов и кредитов, погашение таких обязательств

Денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций.

Для чего нужен данный отчет

Документ является, можно сказать, обобщающим и дает четкое представление об обеспеченности компании наличностью. Это важно, поскольку иногда, даже имея полный порядок с основными средствами и прочими фондами, компания может страдать от недостатка денег, необходимых, например, для уплаты налогов и социальных взносов, выплаты заработной платы, перечислений поставщикам и т.п. Также, очевидно, что отсутствие ясной картины с наличными средствами всегда отражается на экономической составляющей организации, именно поэтому отчет имеет большое значение для определения дальнейших действий и перспектив по части финансов.

Важную роль отчет играет и тогда, когда компания заинтересована в привлечении инвестиций, поскольку перед тем как включиться в какой-либо проект, требовательный инвестор всегда просит предоставления данного отчета и с пристрастием его изучает.

Кроме того, адресатами отчета о движении ДС могут выступать:

• налоговая инспекция,
• Росстат,
• банковские учреждения,
• учредители компании и т.д.

Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отображаются поступление и расходование денежных средств фирмы за определенный период времени, чем он и отличается от отчета о финансовых результатах, в котором фиксируются все доходы и расходы компании.

Существует две основные причины, по которым отчет о движении денежных средств представляет собой очень полезное дополнение к отчету о финансовых результатах деятельности предприятия. Прежде всего, внимание в нем сосредоточивается на том, как изменяется объем денежных ресурсов фирмы в течение определенного периода- Даже самая преуспевающая компания, исчерпав запасы денежных ресурсов, может оказаться весьма в затруднительной финансовой ситуации.

Если управленческий персонал фирмы и другие заинтересованные лица с должным вниманием относятся к отчетам о движении денежных средств, они могут составить полное представление о том, как накапливаются и расходуются деньги, и правильно оценивать происходящие процессы. Довольно часто, например, быстро растущие и высокоэффективные фирмы испытывают недостаток денежных ресурсов и, следовательно, могут иметь проблемы при выполнении своих финансовых обязательств.

Кроме того, отчет о движении денежных средств позволяет избежать оценки доходов и расходов исключительно на основе показателей, вошедших в отчеты о финансовых результатах.

Последние составляются с применением принципа бухгалтерского учета, называемого «принцип начисления», согласно которому не каждый доход представляет собой поступление денежных средств, и не каждые расходы — расходование денег2. Сумма чистой прибыли, отображенная в отчете о финансовых результатах, в значительной мере зависит от принятого подхода в управлении компанией к ее оценке, например, от способа оценки товарно-материальных запасов или от нормативных сроков начисления амортизации материальных и нематериальных активов фирмы.

Что же касается отчета о движении денежных средств, то указанные в нем данные не зависят от принятой на фирме учетной политики. Таким образом, рассматривая различие между этими двумя видами отчетов, аналитик может определить, в какой степени принятая учетная политика влияет на финансовые показатели фирмы.

Давайте проиллюстрируем это на примере отчета о движении денежных средств корпорации GPC, относящегося к 20х1 г. 3.3.

Движение денежных средств представлено в нем тремя разделами, показывающими поступления и расходование денег: от операционной (производственной) деятельности, от инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности. Предлагаем вам подробно рассмотреть каждый из этих разделов.

Изменение суммы денежных средств и рыночных ценных бумаг 20,0

Движение денег в связи с операционной деятельностью (денежный поток от основной деятельности) отражает денежные поступления в виде выручки, полученной фирмой от реализации ее продукции и денежные расходы в виде затрат на материалы и заработную плату.

В отчете о движении денежных средств содержится четыре статьи, объясняющие, почему отличаются показатель чистой прибыли корпорации и сумма денежных средств, полученных в результате основной деятельности фирмы: амортизационные расходы, изменение суммы счетов к оплате и счетов к получению и изменение стоимости товарно-материальных запасов- Далее мы рассмотрим эти статьи отчета корпорации GPC более подробно-Во-первых, сумма амортизационных отчислений за 20х1 г. 30 млн долл.

Дело в том, что денежные затраты на покупку основных средств (заводских зданий и оборудования), эксплуатация которых вызывает амортизационные отчисления, учитываются в период первоначального приобретения этих активов, но амортизационные отчисления при этом считаются расходами, которые фирма будет нести в каждый последующий период всего срока эксплуатации зданий и оборудования. Следовательно, для того чтобы, исходя из показателя чистой прибыли, получить показатель выручки от производственной деятельности, следует первым делом прибавить к первому числу величину амортизационных отчислений.

Далее, в анализируемом нами отчете отображен прирост суммы счетов к получению (дебиторской задолженности) в размере 10 млн долл. Этот показатель представляет собой разницу между суммарной выручкой фирмы за год и фактическим объемом денег, полученным ею от покупателей. Согласно данным из отчета о финансовых результатах, корпорацией GPC за 20х1 г.200 млн долл.

Следовательно, для того чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от производственной деятельности, следует также вычесть из первого показателя [0 млн долл.

Кроме того, в отчете зафиксирован прирост стоимости товарно-материальных запасов в размере 30 млн долл. Это означает, что их стоимость на конец года на указанную сумму превышает их стоимость на начало этого периода.

Следовательно, на приобретение сырья и/или на производство товаров, включенных в товарно-материальные запасы корпорации, было затрачено 30 млн долл. Таким образом, чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от операционной деятельности, следует также вычесть из первого показателя 30 млн долл. 20х1 г.

В четвертой статье отчета отображено увеличение на 12 млн долл. Это число представляет собой разницу между себестоимостью товаров корпорации GPC, реализованных ею за отчетный период (110 млн долл.

При вычислении чистой прибыли вычитается вся сумма в 110 млн долл. 98 млн долл. Итак, чтобы на основе показателя чистой прибыли получить показатель выручки от производственной деятельности корпорации GPC, нам следует прибавить к сумме чистой прибыли 12 млн долл.

Таким образом, как мы убедились, у нас нет никаких оснований полагать, что показатели денежных поступлений от производственной деятельности и чистой прибыли компании должны совпадать.

Чтобы привести их в соответствие друг с другом, необходимо откорректировать чистую прибыль с учетом четырех статей отчета, которые мы обсудили выше. Отчеты о движении денежных средств особенно важны для сравнения экономических характеристик компаний, отчитывающихся о своей чистой прибыли в разных странах, в которых практикуются разные стандарты учета на основании метода начислений.

Отражение отдельных хозяйственных операций

Ранее специалисты указывали, что в ОДДС следует исключать внутренние перемещения денег между некоторыми счетами, к примеру, между рублевым и валютным счетом, между кассой и расчетным счетом. А операции по продаже/покупке валюты они рекомендовали показывать только в части образовавшейся разницы, поскольку данные операции связаны с трансформацией одного вида денежных средств в другой. Теперь в пункте 6 ПБУ 23 прямо указали, что денежными потоками не являются: валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) и иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.

Компании, которые составляют консолидированную отчетность при составлении общего ОДДС должны обратить внимание на пункт 20 ПБУ 23. В нем указано, что существенные денежные потоки между головной, дочерними и зависимыми организациями отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и иными лицами. Детально останавливаться на составлении консолидированной отчетности не представляется в рамках данной статьи возможным.

Что такое денежные потоки и их сальдо

Денежные потоки (Cash Flow) — это поступления и выплаты денежных средств и денежных эквивалентов. Денежным потоком не считается любое изменение формы денег: обмен денежных средств на денежные эквиваленты и наоборот, покупка или продажа валюты, перевод денег с одного счета на другой, снятие или внесение наличных. Но только само изменение формы: если сумма денег при этом меняется, разница формирует отдельный денежный поток.

Сальдо денежных потоков (Cash Balance) — это разница между поступлениями и выплатами. Если за отчётный период было больше поступлений, сальдо положительное. Если больше было выплат, сальдо отрицательное.

Пример 3.

Вчера продавец продал продукцию за 100$ и получил оплату. Курс был 69 руб. за доллар. Сегодня он обменял доллары на рубли. Курс уже 70 руб. за доллар. Денежный поток (поступление) вчера составил 6900 руб. Сегодня денежного потока из-за конвертации валюты не было, но из-за разницы курсов возник дополнительный поток 100 руб. Итого положительное сальдо денежных потоков составило 7000 руб.

В какие-то месяцы сальдо денежных потоков может быть отрицательным. Если у бизнеса есть жирок в виде остатков на счетах и других видов денег, это можно пережить. Особенно если при этом фиксируется прибыль. Но устойчиво отрицательное сальдо денежных потоков — звоночек. Он означает, что дебиторы живут за ваш счёт. При возможности такого нужно избегать.

Пример подготовки отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами в МСФО.

Составление отчета о движении денежных средств

Рассмотрим на примере подготовку отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами.

Исходные данные:

В качестве исходных данных представлены баланс компании на 31 декабря 2020 г. (таблица №1) и отчет о прибылях и убытках за 2020 г. (таблица №2), а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.

Таблица 1. Баланс компании на 31 декабря 2020 года, млн. руб.

Наименования статей	2019 г., млн. руб.	2020 г., млн. руб.	Динамика
Денежные средства	12	17	5	Увеличение
Дебиторская задолженность	40	60	20	Увеличение
Запасы	70	84	14	Увеличение
Расходы будущих периодов	4	6	2	Увеличение
Итого оборотные активы	126	167
Основные средства	210	250	40	Увеличение
Накопленная амортизация	(48)	(60)	(12)	Увеличение
Итого внеоборотные активы	162	190
Итого активы	288	357
Кредиторская задолженность	40	35	5	Уменьшение
Проценты к выплате	4	3	1	Уменьшение
Налоги	12	22	10	Увеличение
Итого текущие обязательства	56	60
Облигации к оплате	64	90	26	Увеличение
Итого долгосрочные обязательства	64	90
Итого обязательства	120	150
Обыкновенные акции	80	95	15	Увеличение
Нераспределенная прибыль	88	112	24	Увеличение
Итого капитал	168	207
Итого обязательства и капитал	288	357

Принципы анализа денежного потока и составления cash flow

В выложенном файле рассмотрены основные принципы анализа денежного потока и составления cash flow на примере данных условного предприятия

Анализ денежных потоков ООО «Виктория-гранд»

Организационно-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью «Виктория-Гранд» (ООО «Виктория-Гранд») учреждено в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением собрания учредителей от 12 июля 2005 года.

ООО «Виктория-Гранд» создано на неограниченный срок.

Основной целью деятельности, как коммерческой организации является получение прибыли. Для достижения поставленной цели ООО «Виктория-Гранд» осуществляет следующие виды деятельности:

• открытие точек общественного питания;
• производство и реализация продуктов питания;
• оказание платных услуг населению, предприятиям, организациям;
• организация и проведение культурно-массовых мероприятий.

Основной вид деятельности – общественное питание.

Тип организационной структуры предприятия – линейно-функциональная.

Высшим органом управления предприятием является собрание учредителей. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор, который принимает решения по вопросам внутренней деятельности, представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

Отличие поступлений и платежей в отчете ДДС от доходов и расходов

Отличий много, поэтому путать поступления и доходы нельзя. Во-первых, эти два понятия чаще всего разнесены во времени, например, из-за отсрочки по платежу. Во-вторых, не каждое поступление — это доход, и не каждый платеж — расход.

Пример. ООО “Моя оборона” продает чай. В июне компания продала чай на 300 тыс. рублей. Но по факту деньги получила только в августе. На производство этого чая было затрачено 100 тыс. рублей на крафт-пакеты. Но директор договорился с производителем пакетов об отсрочке и заплатит только в июле. Кроме того, компания в июле взяла в займ 50 тыс. рублей. В таблице мы разбили доходы, расходы, поступления и платежи по месяцам.

Июнь, руб.	Июль, руб.	Август, руб.
Доход	300 000
Расход	100 000
Поступление / приток	50 000	300 000
Платеж / отток	100 000

Часть «денежная прибыль от текущих операций» включает в себя данные, отвечающие за поступление и расход средств, сопряженных с основным видом деятельности учреждения. Разберем отчет о движении денежных средств построчно:

Поступления:

• оплата аренды, лицензионные платежи, вознаграждения, комиссии и прочие зачисления подобного характера;
• проценты по дебиторской задолженности клиентов и потребителей;
• перепродажа материальных вложений и так далее (в том числе итоговое сальдо по налогу на добавленную стоимость).

Расчеты:

• заработная плата работникам;
• налог на прибыль;
• комиссия по кредитным и заемным обязательствам (за исключением тех, что относятся к стоимости инвестиционных активов);
• другие расходы, напрямую сопряженные с осуществлением текущей деятельности учреждения.

Сальдо финансовых поступлений от текущей деятельности (прибыль за вычетом платежей).

Приход по текущим операциям.

Этот показатель в отчете о движении денежных средств рассчитывается как результат сложения пунктов с 4111 по 4119.

• Пункт 4110 – итого поступлений за установленный промежуток времени.
• Пункт 4111 – в эту графу вписывается общие начисления поступивших средств от текущих операций.

Сведения берутся из следующих регистров бухучета по дебету:

• Пятидесятый – «Касса».
• Пятьдесят первый – «Расчетные счета».
• Пятьдесят второй – «Валютные счета».
• Пятьдесят восьмой – «Инвестиции».
• Семьдесят шестой – «Выплаты дебиторам и кредиторам».

Отражаются эти показатели в отчете о движении средств за минусом косвенных налогов, сумм, принятых агентами, посредниками, комиссионерами и перечислений, полученных в счет компенсационных выплат (коммунальные платежи, автотранспортные расходы и многое другое).

• Пункт 4112 – аренда, лицензии, комиссии, роялти.
• Пункт 4113 – перепродажа материальных активов.
• Пункты с 4114 по 4118 являются дополнительными. В них финансист может отразить суммы, которые невозможно классифицировать четко. Воспроизводятся эти показатели по тому же принципу, который использовался в строке 4111.
• Пункт 4119 – другие виды поступлений от осуществления предпринимательской деятельности.

К ним можно отнести следующее:

• выгода, полученная от приобретения/реализации валюты;
• положительный показатель сальдо расчетов по НДС;
• возвратные средства;
• проценты по дебиторской задолженности от клиентов и заказчиков;
• прибыль от продажи иного имущества, не имеющего прямого отношения к средствам, размещенным на балансе фирмы.

Эти цифры отражаются аналогично показателям в строчке 4111. Косвенные налоги, полученные предприятием из бюджета (к примеру, возмещения налога на добавленную стоимость), вписываются в графу «свернуто».

Инвестиционная прибыль

Размер поступлений от инвестиционных операций складывается из показателей, отраженных в пунктах с 4211 по 4219 отчета о движении денежных средств. Расшифровка пункта 4210 обозначает общий приход.

• Пункт 4211 – необоротные активы (кроме материальных вложений).

К этому виду приходов относятся:

• основные средства учреждения;
• активы нефинансового характера;
• серьезные инвестиции в активы необоротного характера (к примеру, неоконченное строительство);
• итоги НИОКР.

Сведения содержатся в регистрах бухучета по дебету следующих счетов: пятидесятый – «Касса», пятьдесят первый – «Расчетные счета», пятьдесят второй – «Валютные счета», пятьдесят восьмой – «Инвестиции», семьдесят шестой – «Выплаты дебиторам и кредиторам».

Отражать эти данные в документации следует за минусом косвенных налогов, средств, уплаченных агентам, комитентам и посредникам, а также возмещаемых расходов за коммуналку и транспортные расходы.

• Пункт 4212 – приход от реализации долей или акций в других компаниях.
• Пункт 4213 – возврат выданных раньше процентных займов, продажи долговых расписок и облигаций (размер полученных процентов в отчете не фиксируется).
• Пункт 4214 – проценты по долговым финансовым вложениям и подобного рода поступления от долевого участия в других проектах.
• Пункт 4219 – другие перечисления, которые относятся к инвестиционной деятельности.

Похожие записи:

• Как оформить постоянную регистрацию и как выписаться из квартиры?
• Покупка недвижимости в России гражданином Казахстана
• Объективная сторона получения взятки.