Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДФЛ с дивидендов — порядок начисления и уплаты в 2021 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2022 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Налог на дивиденды для физических лиц в 2022 году
Налогообложение дивидендов участников — физических лиц зависит от их статуса: признаются ли они на момент выплаты дохода резидентами РФ. Ставка налога на дивиденды в 2022 году составляет:
- 13% для физических лиц-резидентов (при доходе до 5 млн рублей в год);
- 15% для физических лиц-нерезидентов, а также для резидентов с дохода свыше 5 млн рублей в год.
Статус российского резидента зависит от того, сколько календарных дней за последние 12 месяцев участник фактически находился на территории России. Если таких дней не менее 183 (не обязательно подряд), то гражданин признается резидентом РФ. Периоды, проведенные за границей по уважительным причинам, таким как лечение и обучение, в расчёт не принимаются (статья 207 НК РФ).
Гражданство на статус резидента РФ не влияет, поэтому им может быть и иностранный учредитель, если большую часть последних 12 месяцев он фактически находился в России.
Удерживать НДФЛ с дивидендов в 2022 году для перечисления в бюджет обязана сама компания. Для физических лиц, получающих доход от бизнеса, компания является налоговым агентом. Учредителю выплачивают дивиденды уже после налогообложения, поэтому ему не надо самостоятельно рассчитывать и перечислять НДФЛ.
Однако, если дивиденды передаются не в денежной форме (основные средства, товары, другое имущество), то ситуация меняется. Налоговый агент не может удержать сумму налога для перечисления, ведь денежные средства, как таковые, участнику не выплачиваются. В этом случае ООО обязано сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.
Теперь все обязанности по уплате НДФЛ переходят к самому участнику, получившему дивиденды имуществом. Для этого по итогам года надо сдать в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить налог.
Дополнительные сложности при выплате учредителю дохода не в денежной форме связаны с тем, что ФНС и Минфин долгое время признавали такую передачу имущества реализацией, потому что при этом происходит смена собственника (например, письмо Минфина от 07.02.18 № 03-05-05-01/7294). А при реализации имущества его стоимость должна облагаться налогом, в зависимости от системы налогообложения, на которой работает фирма:
- НДС и налог на прибыль (для ОСНО);
- единый налог (для УСН).
Получается действительно абсурдная ситуация, когда имущество, переданное в качестве дивидендов, облагается дважды:
- НДФЛ, который платит учредитель;
- налог на «реализацию» в соответствии с режимом, который ИФНС обязывает выплатить саму компанию.
Исчисление НДФЛ по дивидендам с 2021 года
По ст. 43 НК дивиденды — любой доход, который получен акционером (участником) при распределении чистой прибыли по принадлежащим акциям или долям пропорционально вкладу в уставный (складочный) капитал. Кроме того, дивиденды — это любые доходы, которые получены из источников не в РФ, относящиеся к дивидендам по законодательству другой страны.
По п. 3 ст. 214 НК если источник дивидендов — отечественное юрлицо, то оно — налоговый агент.
Что касается дивидендов от долевого участия в деятельности компании, по ним установлены следующие ставки НДФЛ на основании ст. 224 НК:
- 13% — для физлиц-резидентов РФ с доходов до 5 млн. руб. и 15% с доходов больше 5 млн. руб. за календарный год. Правило установлено с 1 января 2021 года (п. 1 ст. 224 НК);
- 15% — для физлиц-нерезидентов РФ на основании п. 3 ст. 224 НК. В том числе к таким физлицам относятся льготные нерезиденты, например, высококвалифицированные зарубежные специалисты, лица без гражданства, иностранные работники на патенте и др. Тариф 15% используется для нерезидентов, если другие тарифы не определены в договорах об избежании двойного налогообложения с иными странами (ст. 7 НК). Когда по соглашению данный вид дохода вообще не облагается НДФЛ в России, то у выплачивающей стороны не возникает обязанности удерживать налог.
Статус гражданина (резидент или нерезидент) устанавливается на момент выплаты дивидендов. Налоговый нерезидент — это физлицо, находящееся в РФ меньше 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК). При определении статуса не учитывается гражданство, место рождения или проживания физлица. Налоговым нерезидентом может быть и гражданин РФ.
Налоговая база по дивидендам — сумма всех дивидендов, которые получены в календарном году (Письмо ФНС от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724).
К примеру, в 1 квартале резидент получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13%. Во 2 квартале он снова получил дивиденды — 3 млн. руб. НДФЛ исчислен по ставке 13% с 2 млн. руб. и по ставке 15% с 1 млн. руб., т.к. с начала календарного года выплачены дивиденды в совокупности — 6 млн. руб. и имеется превышение налоговой базы.
Кроме того, нужно учесть, что при исчислении НДФЛ тарифы 13% и 15% применяются отдельно к каждой совокупности налоговых баз на основании статей Налогового кодекса. К примеру, по п. 1 ст. 224 НК расчет НДФЛ производится по дивидендам, а по пп. 2-9 п. 2.1. ст. 210 НК — другие налоговые базы. Их нужно считать отдельно. Допустим, в 1 квартале физлицо-резидент получил зарплату в размере 4 млн. руб. и дивиденды в размере 3 млн. руб. В обоих случаях НДФЛ будет рассчитываться по ставке 13%, поскольку по обеим налоговым базам нет превышения, и при этом они не должны суммироваться. Ставка 15% по НДФЛ начнет применяться только в том случае, когда по конкретной налоговой базе (отдельно по дивидендам или по зарплате) превысит установленный лимит — 5 млн. руб.
Данные правила нужно использовать по отечественным компаниям (налоговым агентам по НДФЛ), которые выплачивают дивиденды резидентам РФ, а также по гражданам-резидентам, которые самостоятельно уплачивают НДФЛ с полученных дивидендов (доход получен от зарубежной компании, не находящейся на учете в России).
Расчет НДФЛ с дивидендов резидентов осуществляется по нарастающей с начала календарного года.
Согласно п. 3 ст. 214 НК, когда источник дивидендов — российское юрлицо, оно — налоговый агент, а потому должно определить размер НДФЛ в отдельности по каждому налогоплательщику в отношении каждой выплаты дохода по ставкам, определенным в ст. 224 НК, с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК.
По данному пункту может показаться, что расчет НДФЛ с дивидендов осуществляется не по нарастающей, а по отдельности при каждой выплате. Однако в статье имеется уточнение в отношении налоговой ставки — «по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК». Указанные ставки также предусматриваются и в отношении выплат дивидендов. Для них, выплачиваемых резидентам, предусматривается налоговая ставка на основании п. 1 ст. 224 НК (13% + 15%). Для этих доходов на основании п. 2.1 ст. 210 НК предусматривается определение совокупной базы. А в соответствии с п. 3 ст. 226 НК, регулирующей расчет НДФЛ по нарастающей с начала налогового периода с 2021 года, убрали исключение по дивидендам. Другими словами, теперь при выплате дивидендов резиденту НДФЛ исчисляется аналогичным образом — нарастающим итогом. Этот подход не относится к дивидендам, к которым применяются иные ставки НДФЛ. Налоговики разъяснили данный момент в своем Письме от 22.06.2021 г. № БС-4-11/8724.
Когда дивиденды выплачиваются, размер НДФЛ исчисляется на дату фактически полученного дохода. По дивидендам — это день их выплаты (перечисления на расчетный счет налогоплательщика или по его поручению на счет иных лиц). Когда дивиденды выплачены в натуральной форме (товарами, имуществом и т.п.), дата фактического их получения — момент передачи доходов в натуральной форме.
Удержание НДФЛ осуществляется при выплате дивидендов. Если они выплачиваются в натуральном виде, то удержание налога осуществляется за счет любых доходов, которые выплачены налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. Важно учесть, что удерживаемый НДФЛ должен быть не больше 50% суммы выплачиваемого денежного дохода (п. 4 ст. 226 НК).
Срок уплаты НДФЛ:
- при дивидендах от АО — не позже 1 месяца с даты выплаты дохода (п. 4 ст. 210, п. 9 ст. 226.1 НК);
- при дивидендах от ООО — не позже дня, идущего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК).
В 6-НДФЛ нужно будет указывать новые коды доходов и вычетов.
В справках к форме 6-НДФЛ надо будет указывать новые коды доходов и вычетов по НДФЛ. Внесли коды для сделок с цифровыми финансовыми активами, коды для социального налогового вычета.
Проект поправок в приказ с кодами опубликован на федеральном портале.
Новые коды доходов, в частности, такие:
- 2540 — доход в натуральной форме в виде цифровых финансовых активов или цифровых прав, включающих одновременно ЦФА и утилитарные цифровые права;
- 2650 — матвыгода от приобретения ЦФА у взаимозависимых лиц;
- 3032 —выплата в денежной форме, связанные с выкупом ЦФА;
- 3100 — доходы по договору о приемной семье, договору о патронатной семье;
- 3110 — компенсации от госорганов и общественных объединений за время исполнения государственных или иных обязанностей.
Новые коды вычетов, в том числе, такие:
- 290 — расходы по приобретению ЦФА;
- 330 — взносы в НПФ;
- 332 — взносы на добровольное страхование жизни.
Нестандартные ситуации с выплатой и налогообложением дивидендов
Дивиденды могут выплачиваться разными способами. При их выплате могут возникать разные нестандартные и сложные ситуации. Это влияет и на налогообложение дивидендного дохода.
Основными примерами таких сложных ситуаций являются:
- выплата дивидендов прошлых лет;
- выплата дивидендов при выходе получателя из состава учредителей;
- отказ от получения дивидендной выплаты;
- выплата дивидендов в натуральной (неденежной) форме.
Сроки сдачи отчетности
2-НДФЛ представляется налоговыми агентами не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Если НДФЛ удержать не удалось, форма представляется не позднее 1 марта — при этом в поле «Признак» указывается «2».
За опоздание с подачей справки накладываются штрафные санкции — 200 рублей за каждый экземпляр. Если форма содержит недостоверные или неполные сведения, начисляется штраф в размере от 300 до 500 рублей за одно правонарушение. Взыскание в сумме от 100 до 300 рублей накладывается и на директора фирмы.
Важно! Можно избежать от ответственности, если ошибки будут обнаружены и устранены раньше ИФНС. Для внесения исправлений требуется представить корректирующую справку 2-НДФЛ.
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов в 2022 году
Срок для оплаты НДФЛ с учредительских выплат зависит от того, к какой организационно-правовой форме относится организация, производящая выплаты.
Для ООО установлено следующее правило по определению срока уплаты НДФЛ: перечислить налог нужно не позднее дня, который следует за днем выплаты дивидендов. При этом не имеет значение откуда были выданы деньги, из кассы или перечислены на карту учредителя. Дивиденды, кстати, могут быть перечислены даже третьему лицу, которого указал учредитель.
Перечислять НДФЛ организация должна по месту своего учета, независимо от того, где состоит на учете получатель дивидендов.
Важно! КБК для уплат НДФЛ с дивидендов тот же, что и для уплаты подоходного налога с других доходов. КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.
Рассмотрим на примере:
Предположим организация выплатила одному из участников дивиденды 10 апреля 2022 года. НДФЛ с этой выплаты перечислить нужно в тот же день или на следующий, то есть 11 апреля 2022 года. Если же выплата произойдет в пятницу 13 апреля 2022 года, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 16 апреля 2022 года. Такое правило действует для ООО. В отношении АО правила установлены другие. Налог с дивидендов по акциям российской компании оплачивается в бюджет в срок до 1 месяца с момента выплаты.
Когда выплачивают дивиденды
Акционерное общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по выпущенным акциям (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
Аналогично общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками. Такое решение принимают на общем собрании участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Кроме того, ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержит ограничений по выплате дивидендов в текущем году из нераспределенной прибыли прошлых лет (письмо ФНС России от 05.102011 №N ЕД-4-3/16389@). Принимать соответствующее решение участники (акционеры) общества могут в любое время и с любой периодичностью.
Дивиденды — это часть чистой прибыли, которую распределили между участниками, акционерами. Дивидендами признаются (п. 1 ст. НК РФ):
- любые доходы, распределённые пропорционально взносам участников или акционеров и выплаченные за счёт чистой прибыли организации;
- доходы от источников за рубежом, если они по законам иностранного государства признаются дивидендами;
- разница между доходом, который получен при выходе из организации или при её ликвидации, и: для налога на прибыль — фактически оплаченной стоимостью акций, долей или паёв с учётом денежных вкладов в имущество;
- для НДФЛ — расходами на приобретение акций, долей, паёв.
Выплаты, которые не относятся к дивидендам, перечислены в п. 2 ст. НК РФ.
Организации, которые платят дивиденды иностранным участникам, для начала должны смотреть в соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть). Понятие дивидендов в нём может отличаться от НК РФ. Например, по некоторым соглашениям дивиденды могут распределяться и не пропорционально взносам.
Налог с дивидендов в бюджет перечисляет юрлицо, выплачивающее их, удерживая сумму налога из начисленных к выплате сумм. Для расчета величины налога по выплатам в адрес резидентов РФ применяется особая формула, позволяющая уменьшать распределяемую сумму дивидендов на величину полученных самим распределяющим лицом в аналогичном качестве сумм. При определении величины налога по выплатам нерезидентам такое уменьшение не делается. Различаются и ставки, применяемые к дивидендам, выплачиваемым резидентам (13%) и нерезидентам (15%).
Информация о произведенных выплатах попадает в декларацию по прибыли (по юрлицам всегда, а по физлицам, если налоговый агент признается таковым по ст. 226.1 НК РФ) и в справки 2-НДФЛ (по физлицам, если сведения о выплатах не подаются в декларации).
IV. Распределение ЕНП
Отраженные по единому налоговому счету суммы налоговый орган самостоятельно засчитывает в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате конкретных налогов, страховых взносов в следующей последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ:
- недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
- пени;
- проценты;
- штрафы.
Если на момент распределения суммы ЕНП недостаточно для покрытия всех налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, распределение производится в соответствии с приведенной последовательностью пропорционально суммам налоговых обязательств (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Приведенная схема уплаты и распределения применяется к большинству платежей, предусмотренных НК РФ, но есть и исключения (см. п. 1 ст. 58 НК РФ). Вне состава ЕНП уплачиваются и учитываются налоговыми органами:
- госпошлина (за исключением госпошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ),
- авансовые платежи по НДФЛ, вносимые иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента.
Данные платежи не входят в совокупную обязанность и не учитываются на едином налоговом счете (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Могут уплачиваться не в составе ЕНП (на усмотрение плательщика):
- налог на профессиональный доход,
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Облагаются ли дивиденды другими налогами?
Вопрос о том, облагаются ли НДФЛ дивиденды, рассмотрели выше. Какие еще могут быть налоги? В налоговом учете это зависит от того, кому выплачиваем дивиденды. Если вашим учредителем будет организация, то сумму дивидендов учитываем при расчете налога на прибыль, так как возникает обязанность налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате российской организации ставка налога на прибыль будет 0 или 9%. Зарубежной фирме — 15%. В декларации по налогу на прибыль выплаты дивидендов отражает лист 03 (раздел А, раздел Б). В бухгалтерском учете будет проводка:
В разделе 2 отдельным блоком отражаем дату выплаты по строке 100 и по строке 130 —сумму дивидендов. Дату удержания по строке 110 и сумму НДФЛ по строке 140. В строке 120 указываем срок уплаты НДФЛ — день, следующий за датой удержания.
Решение о том, как часто выплачивать дивиденды, принимают сами участники. Это может быть квартал, полугодие или год. В Уставе должны быть прописаны точные сроки. Если они не установлены, то делается это в течение 60 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента, то есть начислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Налог на прибыль при выплате дивидендов
Участниками хозяйственных обществ могут быть не только физические, но и юридические лица, например, владельцы акций АО. Они тоже имеют право на получение части прибыли пропорционально своим долям.
Организации, которые применяют общую систему налогообложения, при выплате дивидендов другим компаниям должны уплатить налог на прибыль. В этом случае налогообложение дивидендов зависит от нескольких условий:
- Получает ли организация сама дивиденды;
- Кому она их выплачивает: иностранной или российской организации;
- Может ли применять налоговую ставку 0%.
Ставки налога на прибыль установлены п. 3 ст. 284 НК РФ в следующих размерах:
- 0% для российских компаний, которые отвечают определенным критериям;
- 13% — для прочих отечественных организаций;
- 15% — для иностранных компаний. Эту ставку применяют, если между странами нет соглашения об избежании двойного налогообложения или не установлены другие ставки.
Если прибыль распределяют за предыдущие годы, когда применялись другие ставки, используют ту, которая действует на момент выплаты.
Допустим, компания перевела дивиденды по акциям своим участникам и уплатила НДФЛ. Однако деньги вернулись из-за изменения реквизитов акционеров. Тогда фактически суммы дохода она вынуждена переводить им по второму разу. Это значит, что перечислять налог заново не нужно.
Если акционеру не поступили деньги в результате ошибок с реквизитами, то его фактический доход отсутствует. НДФЛ, который ранее был перечислен в бюджет, имеет статус переплаты, которую необходимо вернуть. Если же имело место последующее перечисление ему дивидендов, то налог удерживают и оплачивают заново. Но позиция Минфина такова, что компания может не возвращать переплату, так как ее можно засчитать при втором заходе, даже не составляя специальное заявление.
Дивиденды в 6-НДФЛ в 2019 году: как отразить, пример заполнения 6-НДФЛ с дивидендами
Сведения о величине дохода, удержанном налоге указываются в отчетности 6-НДФЛ. При определении даты налогообложении дивидендов учитываются требования ст. 226 НК РФ.
Организация выступает в отношении получателя дохода в качестве налогового агента, что означает возникновение обязанностей по исчислению, удержанию налога и перечислению в бюджет в сроки, определенные законодательными нормами.
Начиная с 2015 года ставка налогообложения дивидендов установлена в размере 13% для резидентов РФ и 15% для нерезидентов. Ранее ставка имела пониженный размер (для резидентов величина составляла 9%).
Лица, получающие вознаграждения за предшествующие периоды, уплачивают налог по действующей ставке.
При определении статуса учитываются периоды пребывания лица свыше 183 дней в течение года, исключая время лечения и обучения.
Внесение сведений в отчетность определяется в зависимости от организационной формы компании, осуществляющей расчеты. Плательщиками сумм выступают ООО или АО. Предусмотрены следующие формы выплат:
- Получения сумм, определенных в зависимости от доли участия лиц в уставном капитале компаний, зарегистрированных как ООО.
- По акциям, учитываемых акционерными обществами на отдельном счете лица или управляющими акциями – участниками рынка ценных бумаг.
При выплате вознаграждений от участия в ООО порядок выплат определяется уставными документами. Налогообложение сумм, полученных в АО, зависит от того, были ли вознаграждения получены распределяющей компанией от участия в других уставных капиталах и обложены ли налогом. При проведении расчетов учитываются ранее произведенные удержания для исключения повторного обложения.