Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Состав бухгалтерской отчетности организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бухгалтерский баланс — это форма №1 бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. Бухгалтерский баланс составляется в виде таблицы и может иметь полную и сокращённую форму. В таблице два раздела — Актив и Пассив.
Что такое бухгалтерский баланс
Бухбаланс — один из основных документов, опираясь на который можно проанализировать результаты работы компании, поскольку в нём отражается вся информация об имуществе и долгах в денежном эквиваленте.
Бухгалтерский баланс нужен самому предприятию, а также для акционеров и ФНС. Баланс также потребуют в банке, если компания планирует взять кредит.
Форма бухгалтерского баланса
С 2021 года действует новая форма бухгалтерского баланса. В ней произошли следующие изменения:
- Все суммовые показатели в бухгалтерском балансе указывают только в тысячах рублей. В предыдущей форме можно было выбрать между тысячами и миллионами, теперь этого сделать нельзя.
- Заменили ОКВЭД на ОКВЭД2. Вид основной деятельности необходимо выбирать из классификатора ОКВЭД2. При этом код, указанный в балансе, должен присутствовать в ЕГРЮЛ компании. Иначе потребуются дополнительные разъяснения.
- Добавлены новые строки об обязательном аудите. Появилась отметка о том, попадает ли отчётность под обязательный аудит, и строка об аудиторской компании, проводившей проверку.
Основной регламент составления годовой бухгалтерской отчетности
Самое главное требование – это полная достоверность данных. Другими словами, каждый показатель должен быть достоверным, чтобы будь то внутренний или внешний пользователь, не возникало сомнений в результатах хозяйственной деятельности.
Данные должны отвечать критериям своевременности, что существенно влияет на качество годового отчета. Данные должны обязательно отражаться в отчетном периоде, в котором они на самом деле происходили.
Принцип полноты, согласно которому бухгалтерская отчетность должна отображать данные в максимально полном объеме.
Все показатели из отчетности должны быть сопоставимы. Это означает, что данные деклараций и регистров обязаны иметь логичную взаимосвязь.
Когда полнота данных отсутствует по какой-либо причине, тогда данный факт обязательно указывают в пояснительной записке.
Публичность отчетности
Для определенного круга компаний, публикация бухгалтерской отчетности обязательная процедура. Ведь все заинтересованные лица должны иметь свободный доступ к данным, которые характеризуют деятельность предприятия (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Обязательно или необязательно публиковать отчетности организации – это можно узнать из закона, который регулирует деятельность компании. Для примера можно взять саморегулирующиеся компании, которые по закону обязаны публиковать отчетности (пп. 11 п. 2 ст. 7 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ).
Также акционерные общества обязаны раскрывать данные своей годовой отчетности (п. 1 ст. 92 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Крайняя дата, до которой необходимо все опубликовать – 1 июня (согласно п. 46 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43Н).
Состав бухгалтерской отчетности предприятий
В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность организации состоит из:
- Бухгалтерского баланса;
- Отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах);
- Отчета о движении денежных средств;
- Пояснительной записки и приложений;
- Аудиторского заключения, если деятельность организации, согласно действующему законодательству, подлежит обязательному аудиту;
- Отчета об изменениях капитала.
Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации могут не включать Отчет об изменениях капитала и Отчет о движении денежных средств в состав бухгалтерской отчетности.
Помимо типовых форм отчетных документов, любое предприятие может представлять в контролирующие инструкции и дополнительную информацию, если она может оказать существенное влияние на оценку положения организации и принятие экономических решений заинтересованными пользователями отчетности. Дополнительная информация может касаться:
- Динамики значимых экономических и финансовых показателей предприятия за определённый промежуток времени;
- Планов развития предприятия;
- Политики организации в области управления рисками или заемных средств;
- Стратегии долгосрочных инвестиций;
- Природоохранных мероприятий;
- Социальной ответственности организации;
- Деятельности в опытно-конструкторской или научно-исследовательской сфере.
Ответы на популярные вопросы
К числу самых распространенных затруднительных моментов у лиц, ведущих финансовую отчетность предприятия, относятся следующие дилеммы:
- Что будет, если не сдать бухбаланс? Ответ приводится, например, в п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Упомянутые правоприменительные регламенты рассказывают о штрафах в размере 200 и 300-500 рублей соответственно.
- Какие бумаги входят в состав обязательной отчетности? Этот перечень приводится в ПБУ 4/99, и включает в себя не только саму ББ-документацию, но и уведомления об экономических результатах и различные приложения.
- Где и как отражаются нематериальные активы фирмы? Статус нужного раздела получает строка 1110 (по крайней мере, по рекомендациям, описанным в Приказе Минфина №66-Н).
Остальные моменты у более или менее опытных бухгалтеров затруднений, как правило, не вызывают.
Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления
Организация, имеющая дочерние и зависимые общества, кроме собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.
Сводная бухгалтерская отчетность — система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций: головной организации и ее дочерних обществ, а также зависимых обществ. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам — как обладающее (участвующее) общество.
Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.
Ответственность за нарушение законодательства в области бухгалтерской (финансовой) отчетности
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговый орган налагается штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую непредставленную (несвоевременно представленную) форму (составляющую) бухгалтерской (финансовой отчетности). Также на должностное лицо такой организации может быть наложен административный штраф в размере от 300 до 500 руб. по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
За нарушение срока представления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики на организацию может быть наложен административный штраф по ст. 19.7 КоАП РФ от 3 000 до 5 000 руб., на должностное лицо такой организации — в размере от 300 до 500 руб.
Искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 до 3 тыс. руб., за исключением случая исправления ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности в установленном законодательством РФ порядке (ст. 15.11 КоАП РФ).
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Применение этих процедур – трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться:
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;
• постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризуемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.
Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией с принятием решения, за счет кого должны быть отнесены недостачи, выявленные при инвентаризации, или как должны быть оприходованы излишки. Решения комиссии протоколируются. Протоколы в зависимости от размера и характера недостач утверждаются руководителем организации или вышестоящей организацией по ходатайству руководителя организации.
На основании утвержденных протоколов бухгалтерия производит записи по счетам, приводя тем самым в соответствие данные инвентаризации и текущего учета.
После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства бухгалтерский баланс составляется на основе данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге – дебетового оборота этого же счета.
Что включает в себя Раздел II «Оборотные активы»
В бухучете к оборотным активам относят те, что относительно быстро способны перенести свою стоимость на затраты. Включим сюда:
- материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.),
- НДС по приобретенным ценностям,
- долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность,
- краткосрочные финансовые вложения,
- денежные средства.
Строка 210 «Запасы».
Логично, что сведения, которые мы приводим в балансе о материально-производственных запасах (МПЗ) являются копией данных инвентаризации, взятых из описей и актов, они должны быть идентичными на 100%. Соответственно и сама инвентаризация должна быть проведена перед оформлением годовой отчетности.
На счет 10 «Материалы» вносим данные по материалам, которые являются собственностью предприятия на конец периода. Делаем это, опираясь на стоимость, по которой они были изначально куплены.
В том случае, когда стоимость материалов сильно поменялась, существенно уменьшилась, компании нужно создать резерв (фонд) под снижение стоимости материальных ценностей и применить счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Это требование является консервативным и наглядно демонстрирует принцип осмотрительности.
Если же ценности отчасти потеряли качество из-за: снижение цены в течении отчетного года, морального устаревания, частичной потери своего первоначального качества, их на конец отчетного периода нужно показать в бухбалансе по цене возможной реализации. Это делается когда она ниже, чем в начале покупки. Разницу в ценах отнесем на финансовые результаты. Такой же механизм действий нужно применять в том числе к готовой продукции и товару, а не только к одним материалам.
Строка 210 является итогом всех остальных, а именно:
- 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;
- 212 «Животные на выращивании и откорме»;
- 213 «Затраты в незавершенном производстве»;
- 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- 215 «Товары отгруженные»;
- 216 «Расходы будущих периодов»;
- 217 «Прочие запасы и затраты».
Эти строки расшифровывают строку 210 «Запасы» и в существенной расшифровке не нуждаются, их значение в самом названии.
По строке 210 выводятся расходы для покупки МПЗ, к которым есть возможность отнести активы, если их стоимость не превышает 20 000 руб. Средства, затраченные на приобретение таких активов показываем на счете 10 «Материалы».
Существует три способа оценки МПЗ в бухгалтерском учете при их внедрении в производство (или прочем списании):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости, при оценке МПЗ по каждому виду, когда общая стоимость всех запасов одного вида делится на количество видов.
- по способу ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Здесь запасы списываются по себестоимости МПЗ, которые были получены первыми. Соответственно, считается: те запасы, что получены первыми, будут проданы в первую очередь.
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве».
В 213 строке актива Бухгалтерского баланса показываются затраты на незавершенное производство (НЗП) и незавершенные работы (услуги), которые являются стоимостью продукции, что не прошла все стадии переработки, хотя технологическим процессом предусмотрены, на неукомплектованные изделия, которые еще не прошли испытания и техническую приемку.
В массовом и серийном производстве для бухучета НЗП отражены:
- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
В случае производства одной единицы продукции ПЗП отражается по затратам, которые произведены фактически.
Компания издает приказ по учетной политике, по которому и закрепляется, выбранный ею метод оценки НЗП.
В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП подтверждается необходимыми расчетами (соответствующими бухгалтерскими справками).
Когда мы рассматриваем организацию, деятельностью которой не является торговля, но выявили, что она разделяет коммерческие расходы на реализованную и нереализованную продукцию (товары, услуги), то заполняя строку 213, учитываем не весь остаток по счету 44 «Расходы на продажу».
Неописанные затраты на упаковку и транспортировку, если они учтены на счете 44 в составе коммерческих расходов , отражаются по строке 217 «Прочие запасы и затраты» баланса. Различные организации, имеющие право производить расчеты с заказчиками поэтапно (зафиксировано в договоре), по строке 213 могут отражать стоимость работ, которые хотя бы частично приняты заказчиком (дебетовое сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»). Это могут быть строительные, научные, проектные, геологические и другие организации.
Стоимость законченных этапов работ, указанная в формах № КС-2 и КС-3, которые подписаны заказчиком , отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражает фактическую или нормативную себестоимость продукции, которая уже готова. Для торговых компаний здесь есть возможность привести покупную стоимость своих товаров, которая состоит из затрат по факту их приобретения.
По строке 214 отражаем сумму всех дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если фирма занимается торговлей и указала товары по цене продажи, тогда остаток по счету 41 надо сократить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».
Фирмы, которые, производят товар, по строке 214 учитывают себестоимость нереализованной продукции, которая не прошла все стадии предназначенные технологическим процессом, в нужных ситуациях – прошедшей испытания и техническую приемку. Учетная политика определяет фактическую или нормативную (плановую) себестоимость.
Периодически компании приобретают как комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, причем их стоимость не учитывается при формировании стоимости продаваемого товара. За эти составляющие заказчик оплачивает отдельно. Подобные изделия учитываются как товары на счете 41 «Товары». Их нужно вписать в строку 214 Бухгалтерского баланса, где мы и отражаем их стоимость.
Торговые организации показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров.
Организации общественного питания, показывают здесь также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах.
Любые остатки товаров находят отражение в балансе именно по стоимости их покупки, которая сформирована по правилам учетной политикой,утвержденной компанией.
Показатель строки 214 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) в случае использования организацией при учете покупных товаров счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Помимо этого, по строке 214 нужно отразить себестоимость готовой продукции или товаров, которая будет уменьшена на сумму созданного резерва под сокращение стоимости материальных ценностей.
Строка 215 «Товары отгруженные» показывает дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные», в котором учитывается вся информация продукции, которая уже является отгруженной, но не есть реализованной. Прибыль от реализации этой продукции продавцом в бухучете еще не признается, т.к.право собственности на данный продукт к покупателю не перешло. Ситуации, когда это происходит:
- если фирма – продавец продает товары (продукцию), используя посредника – комиссионера либо использует агента, который имеет право действовать от своего имени, в момент, когда посредник еще не реализовал продукт;
- согласно договору мены(бартера), если товар уже отгружен, право собственности к участнику сделки приходит именно в момент выполнения его обязательств по встречной поставке.
Покуда право собственности на товар с произведенной отгрузкой еще не перешло к покупателю, стоимость такой продукции указываются по строке 215. Так происходит, когда, например, в самом договоре указано, что право собственности покупатель получает не в момент отгрузки, а в момент оплаты за продукцию.
Главная особенность заключается в отражения отгрузки и реализации товаров в учете у поставщика, когда заключается договор купли-продажи с особым порядком перехода права собственности – это отражение переданных товаров, которые еще не оплачены покупателем, на счете 45 «Товары отгруженные».
Строка 216 «Расходы будущих периодов» фиксирует дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов – представляют собой затраты, которые компания произвела в отчетном периоде, но относятся они к следующим отчетным периодам.
Момент списания этих расходов на счета учета затрат, иными словами, период признания расходов будущих периодов каждое предприятие определяет, опираясь на конкретные документы. Компания также может самостоятельно определить этот период в том случае, если по документам нельзя конкретизировать период, когда эти расходы будут признаны. Такие решения издаются в приказе или распоряжении руководителя. И тогда уже, расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями во время, утвержденное приказом.
Рассматривая эту статью затрат в бухгалтерии, нужно заметить, что если вы получаете периодические издания по оформленной подписке, они не будут являться расходами будущих периодов. Эти суммы лучше учесть как выданные авансы, а затем списывать их на счета учета по периодике получения этих изданий. Отразить остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены газеты, журналы и любые другие периодические издания удобно как аванс, выданный поставщику в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Когда компания имеет неисключительное право использовать чужие объекты интеллектуальной собственности (новшества компьютерного программирования, базы данных и информации) оплата таких услуг происходит как единоразовый платеж. Эта фиксированная сумма выплачивается как единовременное авторское вознаграждение и также учитывается в расходы будущих периодов.
Опять же, когда в самом договоре есть условие, по которому организация обязуется оплачивать использование интеллектуальной собственности на протяжении определенного периода, в этом случае компания-пользователь обязана отразить эти суммы в расходы текущего периода, а счет 97 «Расходы будущих периодов» не трогает. Также, следует поступить, когда сумму разового платежа за один раз списать нельзя. Она списывается на затраты периодом срока использования объекта, зафиксированного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).
Строка 220 «НДС по приобретенным ценностям».
По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Она характеризует суммы, которые выделены в счетах-фактурах, которые получены, однако не предъявленные к вычету из бюджета или не зафиксированы в книге покупок. По этой строке указываются суммы НДС, которые не приняты к удержанию на 1 января года, следующего за отчетным.
Это остаток «входящего» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, не принятый к вычету. Нужно знать, что из-за отсутствия или неправильного оформления документов, на счете 19 могут оставаться неучтенными суммы «входного» НДС. Это на конец периода, однако в последующих эти нюансы должны быть учтены.
Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
Суммы «входного» НДС, которые уже приняты к вычету, нужно списать с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». При понимании отсутствия возможности возмещения «входного» НДС из бюджета, эти суммы списываются с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».
При отсутствии статуса плательщика НДС, фирма или когда ее освободили от обязанностей плательщика налога по ст. 145 НК РФ, суммы «входного» налога необходимо зачислить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Также поступаем в случае приобретения продукции для совершения операций, которые не облагаются НДС согласно п. 2 и 4 ст. 170 НК РФ. В этом моменте списываем НДС со счета 19 в дебет счетов учета имущества, которое ему соответствует или со счета учета затрат (счета 08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.)
«Входной» НДС, когда он относится к расходам, которые в свою очередь нормируются для целей определения налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), нужно вычесть в части, которая относится к расходам в пределах этих норм.
Формируя годовую отчетности, когда итоговая сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже посчитана, суммы НДС к вычету не принятого, если они относятся к сверхнормативным расходам, нужно списать со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Следует принять во внимание, что суммы в налоговом учете не включаются в состав расходов.
В состав расходов при налоговом учете не считаем суммы «входного» НДС, когда он не включен в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) и не принят, при этом списан в бухгалтерском учете на счет 91.
Строки 230 и 240 «Дебиторская задолженность».
Эта строка для заполнения и отображения действий между покупателем и заказчиком. В ней учитываются долги, которые получит фирма в течение 12 месяцев (строка 230) и задолженность дебиторов сроком более 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). Это дебетовое сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Когда компания имеет право требования к заказчику, задолженность нужно отражать как актив. Несмотря на то, что исковая давность наступает через 3 года и если заявление о ней выражено в споре перед вынесением судом решения (ст. 196 ГК Р), дебитор может выполнить свои обязательства и после установленного срока. Оформить приказ о списании такой задолженности возможно при наличии: иска в суд, письменного отказа дебитора и его исключение из реестра.
Такая операция делается по проводке:
- ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
- КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма задолженности.
- Долг дебитора, списанный в убыток, еще пять лет фиксируется на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
При высокой вероятности отсутствия возврата долга, нужно создать резерв по сомнительным долгам записью:
- ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы».
- КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» – на сумму задолженности, указывая причину в пояснительной записке.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения».
К финансовым вложениям, учет которых регулируется ПБУ 19/02, относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр.
Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 мес.
Формы бухгалтерской отчётности
Отчетность бюджетных, автономных и казенных учреждений регулируется отдельными нормативными актами. Она отличается от отчетности коммерческих компаний. Более того — для разных типов бюджетных учреждений эта отчетность тоже разная, хотя и имеет схожие принципы и черты.
Бюджетные и автономные учреждения составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
Казенные учреждения при составлении отчетности руководствуются другим документом — Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.
Общие требования к отчетности для бюджетных, автономных и казенных учреждений таковы:
- Отчетность составляется по итогам календарного года.
- Данные, отраженные в отчетности, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.
- Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и может быть сдан как на бумаге, так и в электронном виде.
Отчетность необходимо сдавать по следующим формам:
- Баланс учреждения (форма 0503730 — для бюджетных и автономных, форма 0503130 — для казенных учреждений)
- Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503710 — для бюджетных и автономных, форма 0503125 — для казенных учреждений)
- Справка по заключению счетов бюджетного учета (форма 0503725 — для бюджетных и автономных, формы 0503110 и 0503111 — для казенных учреждений)
- Отчет об исполнении плана/бюджета (форма 0503737 — для бюджетных и автономных, формы 0503127, 0503317 и 0503117 — для казенных учреждений)
- Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738 — для бюджетных и автономных, форма 0503128 — для казенных учреждений)
- Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503721 — для бюджетных и автономных, форма 0503121 — для казенных учреждений)
- Пояснительная записка (форма 0503760 — для бюджетных и автономных, форма 0503160 — для казенных учреждений)
- Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (форма 0503184 — только для казенных учреждений)
- Баланс исполнения бюджета (форма 0503120 — только для казенных учреждений)
- Отчет о движении денежных средств (форма 0503123 — только для казенных учреждений)
- Отчет о кассовом поступлении и выбытии денежных средств (форма 0503124 — только для казенных учреждений)
- Разделительный баланс (форма 0503230 — только для казенных учреждений)
- Консолидированный отчет о финансовых результатах (форма 0503321 — только для казенных учреждений)
- Консолидированный отчет о движении денежных средств (форма 0503323 — только для казенных учреждений)
Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций — особенная. Она регулируется нормативными документами Банка России. Основополагающими документами являются «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) и Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности». Внимание!
Новые формы отчетности для банков установлены Указанием Банка России от 24.11.2016 N 4212-У, которое отменило ранее действовавшее Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У.
В числе новых форм отчетности:
- 0409120 «Данные о риске концентрации», разработанная в целях оценки экономического положения кредитных организаций с учетом риска концентрации;
- 0409171 «Сведения для расчета размера участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале кредитных организаций, имеющих лицензию на осуществление банковских операций»;
- 0409702 «Информация о неисполненных сделках», разработанная в целях ведения статистики и оперативного мониторинга системных рисков финансовой системы, связанных с неисполнением отдельных видов сделок на финансовых рынках.
Также уточняются требования к формированию показателей отчетных форм и порядку их представления в Банк России.
Годовая отчетность банков составляется по итогам календарного года. Она подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение сдается вместе с годовым отчетом в Банк России.
В ряде случаев законом установлено, что организация обязана проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Список случаев, когда это обязательно, установлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В частности, аудит обязателен:
- для всех АО (акционерного общества);
- для компаний, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
- для кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний;
- для организаторов азартных игр и операторов лотерей;
- для СРО (саморегулируемых организаций);
- для государственных компаний и корпораций;
- для ряда конкретных компаний (Ростех, Росатом, Агентство по страхованию вкладов, Роскосмос и т.д.);
- а также если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;
Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, но прилагается к ней. Аудиторское заключение организация обязана предоставить в орган государственной статистики и опубликовать его вместе со своей годовой отчетностью.
Состав годовой бухгалтерской отчетности полностью регламентирован ст. 14 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Годовая бухгалтерская отчетность, согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, состоит из отчета финансовых результатов и приложения к нему, а также бухгалтерского баланса.
В категорию приложений входят (п.п. 2, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н):
- Отчет касательно движений денежных средств;
- Отчет о произошедших изменениях капитала;
- Отчет касательно целевого использования средств (необходим некоммерческим организациям);
- Другие пояснения или приложения.
Годовая бухгалтерская отчетность имеет четкую форму, которая утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Самое главное требование – это полная достоверность данных. Другими словами, каждый показатель должен быть достоверным, чтобы будь то внутренний или внешний пользователь, не возникало сомнений в результатах хозяйственной деятельности.
Данные должны отвечать критериям своевременности, что существенно влияет на качество годового отчета. Данные должны обязательно отражаться в отчетном периоде, в котором они на самом деле происходили.
Принцип полноты, согласно которому бухгалтерская отчетность должна отображать данные в максимально полном объеме.
Все показатели из отчетности должны быть сопоставимы. Это означает, что данные деклараций и регистров обязаны иметь логичную взаимосвязь.
Когда полнота данных отсутствует по какой-либо причине, тогда данный факт обязательно указывают в пояснительной записке.
Все предприниматели и организации, кроме лиц, которые освобождены от бухгалтерской отчетности либо же могут применять упрощенную ее форму, обязаны подавать годовую бухгалтерскую отчетность. Список выглядит так:
- некоммерческие предприятия;
- представители малого бизнеса;
- участники проекта «Сколково».
Предприятие должно иметь сводную форму бухгалтерской информации, чем и является годовая бухгалтерская отчетность.
Исходя из этого, бухгалтерская информация должна иметь целевых пользователей, которые будут использовать ее в различных целях. Поэтому пользователей делят на внешних и внутренних.
Категория внешних пользователей состоит из государственных органов: Федеральная налоговая служба, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, а также Федеральная служба государственной статистики. Также внешними пользователями считаются юридические и физические лица, ведь бухгалтерская отчетность должна обязательно отвечать принципам публичности и гласности.
Внутренними пользователями принято считать вышестоящие организации (при их наличии), руководителей предприятия, разнообразные руководящие подразделения (если фирма крупная).
Подходит конец марта, поэтому все бухгалтеры страны готовятся к ответственному делу – сдача годовой бухгалтерской отчетности. Помимо хорошо известного баланса, также необходимо сдавать приложение к нему, чего требует ФНС. Далее подробно о самих приложениях и сроках сдачи.
Комплект годовой отчетности состоит из отчета финансовых результатов, бухгалтерского баланса и нескольких приложений (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Нюансы и тонкости хорошо раскрыты в ПБУ 4/99.
Разные виды приложений:
- отчет по движению денежных средств;
- отчет касательно изменений капитала;
- записка с пояснением (п. 2 и 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285);
- актуальный отчет по целевому использованию средств (требуется только для организаций некоммерческого типа . 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ).
Крайний срок подачи отчетности – 31.03.2021. Не нужно сдавать по-отдельности, ведь все подается одним пакетом документов. Упрощенная процедура бухгалтерской отчетности рассчитана на малые предприятий.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность вопросы к тесту
Бухгалтерская финансовая отчётность (тест)
(часть вопросов)
1.Полнота и точность бухгалтерской финансовой отчетности обеспечиваются контролем
Юридическим
Техническим
Логическим
2. Правила ведения бухгалтерского учета – это признание и соблюдение
Положений
Допущений
Законов
Инструкций
3.Представляемая бухгалтерская (финансовая) отчетность прилагается к :
Пояснениям к бух.балансу и отчету о прибылях и убытках
Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Отчету об изменениях капитала
Аудиторскому заключению
4.К бух.балансу предъявляют требования
Независимость
Реальность
Последовательность
5.Разделы в активе баланса расположены в порядке
Возрастания ликвидности активов
По срокам обращения
Убывания ликвидности активов
Возрастания платежеспособности
6.Отложенные налоговые активы отражаются в бух.балансе
Как сальдо счета 09
Как сальдо счета 99
По дебету счета 09
По кредиту счета 09
7. Базоваяприбыль (убыток) на акцию отражаемая в форме №2 показывает:
Прибыль (убыток) приходящуюся на одну привилегированную акцию
Исполнение договоров по размещению обыкновенных акций
Прибыль ( убыток) приходящуюся на одну обыкновенную акцию
8. Прибыль от продажи ценных бумаг рассчитывается в виде разницы между:
Ценой продажи и ценой приобретения без расходов на приобретение
Средней ценой продажи и ценой приобретения
Ценой продажи и ценой приобретения
9.Текущий налог на прибыль, отраженный в отчете о прибылях и убытках
Исполняется по российскому законодательству
Берется из налоговой декларации
Определяется заключительными оборотами по сч. 99
10.Собственные источники финансовых вложений это (более 1 ответа)
Резервы предстоящих расходов
Резервный капитал
Эмиссионный доход
Добавочный капитал
Прибыль
Уставный капитал
11.В отчете о движении денежных средств финансовой деятельностью считается
Деятельность в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации и заемных средств
Приобретение и продажа ценных бумаг , земельных участков, недвижимости, выпуск акций.