Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как вести бухучет на забалансовых счетах в бюджетном учреждении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Применять план счетов бухучета обязаны все экономические субъекты, которые ведут бухгалтерский учет. Освобождения предусмотрены только в отношении индивидуальных предпринимателей и частных практиков. Остальные коммерческие фирмы, государственные учреждения и предприятия вести бухучет обязаны.
Значительные изменения претерпел счет для учета амортизационных начислений 104 00 000 «Амортизация».
Во-первых, введена новая группа учета на счете: 0 104 90 000 «Амортизация имущества в концессии».
Во-вторых, изменилось наименование группы учета счета 0 104 40 000 с «Амортизация предметов лизинга» на «Амортизация прав пользования активами».
В-третьих, исключены счета аналитического учета:
-
0 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
-
0 104 21 000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
-
0 104 23 000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
-
0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
-
0 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга».
В счет 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» внесены изменения, также связанные с новыми подстатьями КОСГУ. В частности, введены новые счета аналитического учета:
|
Счет аналитического учета |
Подстатья КОСГУ |
|---|---|
|
С 01.01.2018 |
|
|
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)» |
293 |
|
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций» |
295 |
|
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов» |
296 |
|
С 01.01.2019 |
|
|
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования» |
227 |
|
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений» |
228 |
|
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами» |
229 |
Инструкция 174н с изменениями на 2022 год — изменения в плане счетов (счет 103)
Непроизводственные активы подлежат учету на счете 103 00 000. После внесения корректировок в Инструкцию, для учета непроизводственных активов сейчас используют следующие группы счетов:
| Группа счетов | Наименование |
| 0 103 10 000 | Непроизводственные активы — недвижимое имущество учреждения |
| 0 103 30 000 | Непроизводственные активы — иное движимое имущество |
| 0 103 90 000 | Непроизводственные активы — в составе имущества концедента |
Инструкция 174н с изменениями на 2022 год — изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)
На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:
| Счет аналитического учета | Наименование |
| 0 111 41 000 | Права пользования жилыми помещениями |
| 0 111 42 000 | Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями) |
| 0 111 44 000 | Права пользования машинами и оборудованием |
| 0 111 45 000 | Права пользования транспортными средствами |
| 0 111 46 000 | Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным |
| 0 111 47 000 | Права пользования биологическими ресурсами |
| 0 111 48 000 | Права пользования прочими основными средствами |
| 0 111 49 000 | Права пользования непроизведенными активами |
Кто обязан применять план счетов
Но и коммерсанты вправе организовать бухгалтерский учет в рамках своей деятельности. Запрета на ведение нет. Индивидуальные предприниматели принимают решение самостоятельно. Если ведение бухучета необходимо, то придется соблюдать действующие правила:
- Разрабатывать и утверждать учетную политику.
- Назначать ответственных лиц.
- Вести первичную и учетную документацию.
- Проводить ревизии, инвентаризации и проверки.
- Составлять финансовую отчетность.
Некоторые экономические субъекты вправе вести бухучет в упрощенном виде. Например, некоммерческие организации, субъекты малого предпринимательства, представители Сколково. Но даже переход на упрощенный способ не освобождает от использования единого ПС.
Инструкция 174н С Изменениями На 2021 Год
54. Для формирования в денежном выражении информации о наличии нефинансовых активов в пути и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
010710000 «Недвижимое имущество учреждения в пути»;
010720000 «Особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;
010730000 «Иное движимое имущество учреждения в пути»;
Абзац пятый — Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
55. Для ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов в пути применяются счета аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003).
56. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути, отгруженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату, отражается учреждением-получателем имущества на основании первичных учетных документов, удостоверяющими отправку груза (накладной поставщика, Требования-накладной (ф. 0504204) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централизованном снабжении — Извещением (ф. 0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711310, 010721310, 010723340, 010731310, 010733340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231000, 030234000), 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (030404310, 030404340), 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения со специальных счетов в кредитной организации». (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 31.03.2018 N 66н)
57. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути при их получении отражается на основании первичных учетных документов и осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010621310, 010622320, 010624340, 010631310, 010634340), 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960272, 010970272, 010980272); 010500000 «Материальные запасы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711410, 010721410, 010723440,010731410, 010733440). (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н, от 28.12.2018 N 299н)
В связи с введением новых федеральных стандартов, ввели новую аналитическую группу 90 «Имущество в концессии». Его используйте для учета имущества переданного в концессию:
- 101 90 «Основные средства — имущество в концессии»,
- 103 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концедента»,
- 104 90 «Амортизация имущества в концессии»,
- 106 90 «Вложения в имущество концендента».
Для учета прав пользования при операционной аренде и вложений при финансовой аренде используйте счета группы 40:
- 104 40 «Амортизация прав пользования активами»,
- 106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды».
Ранее аналитическую группу 40 использовали для учета предметов лизинга. Теперь полученное в лизинг имущество надо учитывать по общим правилам, установленным стандартом «Аренда». Подробнее про применение новых федеральных стандартов читайте в статье журнала Учет в учреждении.
Таблица 1. Новые счета в Инструкции 174н
| 101 18 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения» | 104 01 «Амортизация жилых помещений» |
| 101 01 «Жилые помещения» | 104 23 «Амортизация сооружений — особо ценного движимого имущества учреждения» |
| 101 03 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения» | 109 90 «Издержки обращения» |
| 104 18 «Амортизация прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения» | 205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» |
Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа
Положения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений в части первичных учетных документов применяются в соответствии с учетной политикой субъекта учета и положениями приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2021 года N 52н
Бюджетная сфера» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня! Получить доступ Инструкция № 174н и больше не регулирует порядок применения первичных документов в качестве основания для отражения фактов хозяйственной жизни.
- 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»,
- 101 20 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»,
- 101 30 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»,
- 101 90 «Основные средства — имущество в концессии».
При работе с планом счетов бюджетного учреждения учтите изменения, которые внесены в Инструкцию № 174н. Последние вступили в силу 8 мая 2021 года. Инструкцию 174н по бюджетному учету в 2021 году с изменениями вы можете скачать в статье.
Важно отразить в отчетности изменения оценки объектов в отчетном периоде, которые повлияют на СПИ, и метод амортизации. Кроме того, необходимо представить сравнение остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода.
Инструкции № 162н, 174н и 183н: обзор планируемых изменений
Единый план счетов дополнен счетами:
| Код | Наименование | Примечание |
|---|---|---|
|
205 38 |
Расчёты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда |
|
|
207 40 |
Расчёты по прочим долговым требованиям |
|
|
208 50 |
Расчёты с подотчётными лицами по безвозмездным перечислениям бюджетам |
С детализацией по счетам:
Аналогичная информация внесена в Инструкцию № 157н |
|
Забалансовый счёт 33 |
Ценные бумаги по договорам репо |
Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.5, 390.6 Инструкции № 157н. Аналитический счёт ведётся по соответствующим кодам бюджетной классификации (кодам КОСГУ) в целях отражения операций по зачёту взаимных обязательств по первой и второй частям договоров репо |
|
Забалансовый счёт 38 |
Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии |
Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.1, 390.2 Инструкции № 157н |
|
Забалансовый счёт 39 |
Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии |
Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 390.3, 390.4 Инструкции № 157н |
|
Забалансовый счёт 45 |
Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда |
Порядок учёта на этом счёте закреплён в пп. 395, 396 Инструкции № 157н |
Внесены изменения в Инструкцию 174н
Приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н утверждена обновленная версия инструкции № 162н. Основные нововведения:
- для учета нематериальных ценностей добавлены счета с новой аналитикой (N, R, I, D).
- уточнен порядок отражения ряда операций. Например, при списании израсходованных материальных запасов допускается использование счетов 0 401 20 214, 0 401 20 223, 0 401 20 263, 0 401 20 265 и 0 401 20 267.
(в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 16.11.2016 N 209н, от 29.11.2017 N 212н, от 31.03.2018 N 66н, от 28.12.2018 N 299н, от 30.10.2020 N 253н)
Приказ и План счетов включены в систему отдельными документами.
Приложение N 2
к приказу Министерства финансов Российской Федерации
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению»
от 16 декабря 2010г. N 174н
6. Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает следующие группировочные счета:
010100000 «Основные средства»;
010200000 «Нематериальные активы»;
010300000 «Непроизведенные активы»;
010400000 «Амортизация»;
010500000 «Материальные запасы»;
010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;
010700000 «Нефинансовые активы в пути»;
010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».
011100000 «Права пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
011400000 «Обесценение нефинансовых активов». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
7. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, применяются следующие группы счетов:
010110000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
010120000 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
010130000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
010190000 «Основные средства — имущество в концессии». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
8. Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств бюджетного учреждения применяются счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003) с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30 ноября 2018 г. N 246н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 26 декабря 2018 г., регистрационный N 53186), от 13 мая 2019 г. N 69н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 24 июля 2019 г., регистрационный N 55372). (в ред. Приказов Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н, от 30.10.2020 N 253н)
9. Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение объектов основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений, с учетом резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае его формирования, отражается на основании первичных учетных документов с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»; (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 30.10.2020 N 253н)
принятие к бухгалтерскому учету приобретенного недвижимого имущества (воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, и иного имущества, отнесенного к недвижимым вещам законодательством Российской Федерации), на основании первичных учетных документов с приложением в установленных законодательством Российской Федерации случаях документов о государственной регистрации прав на недвижимость или их копий, заверенных в установленном порядке, с учетом резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации в случае его формирования, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111310 — 010113310, 010115310) и кредиту счета 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»; (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 29.11.2017 N 212н, от 31.03.2018 N 66н, от 30.10.2020 N 253н)
19. Для ведения бухгалтерского учета объектов непроизведенных активов применяются счета аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
20. Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
принятие к бухгалтерскому учету объектов непроизведенных активов отражается на основании первичных учетных документов: (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
при их приобретении, осуществлении капитальных вложений по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010311330, 010312330, 010313330, 010332330, 010333330) и кредиту счета соответствующих счетов аналитического учета счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010613330, 010633330); (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
при получении земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости) (по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации) — по дебету счета 410311330 «Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения» и кредиту счета 440110195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
при принятии к учету согласно Акту о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации, отражается по оценочной стоимости на дату принятия их — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» и кредиту счета 040110199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
изменение стоимости земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, в связи с увеличением их кадастровой стоимости отражается по дебету счетов 010311330 «Увеличение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения», 010391330 «Увеличение стоимости земли — в составе имущества концедента» и кредиту счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств», в связи с уменьшением кадастровой стоимости по дебету счета 040110176 «Доходы текущего года от оценки активов и обязательств» и кредиту счета 010311430 «Уменьшение стоимости земли — недвижимого имущества учреждения», 010391430 «Уменьшение стоимости земли — в составе имущества концедента» в сумме изменения; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)
увеличение стоимости земельного участка концедента в объеме фактических затрат концессионера в улучшение объектов непроизведенных активов, неотделимых от них, отражается по дебету счета 010191330 «Увеличение стоимости земли в составе имущества концедента» и кредиту счета 010695330 «Увеличение вложений в непроизведенные активы в концессии»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)
24. Для формирования в денежном выражении информации о начисленной амортизации объектов основных средств, нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) и хозяйственных операций, отражающих движение амортизации, применяются следующие группы счетов: (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
010410000 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)
010420000 «Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения»;
010430000 «Амортизация иного движимого имущества учреждения»;
010440000 «Амортизация прав пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
010460000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)
010490000 «Амортизация имущества в концессии». (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
25. Для ведения бухгалтерского учета амортизации объектов основных средств, и нематериальных активов, прав пользования активами (объектов учета операционной аренды) применяются счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
26. Операции по начислению амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов (за исключением объектов учета операционной аренды) отражаются по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация». (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н, от 30.10.2020 N 253н)
Операции по начислению амортизации на права пользования активами на объекты учета операционной аренды отражаются по дебету счета 040120224 «Расходы на арендную плату за пользование имуществом», 040120229 «Расходы на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960224, 010960229, 010970224, 010970229, 010980224, 010980229) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010440000 «Амортизация прав пользования активами»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)
30. Для формирования информации в денежном выражении о наличии материальных запасов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
010520000 «Материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»;
010530000 «Материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
Абзац четвертый — Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
31. Для ведения бухгалтерского учета материальных запасов применяются счета аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
32. Поступление и внутреннее перемещение материальных запасов между ответственными лицами отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340 — 010536340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010531340 — 010536340). (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.10.2020 N 253н)
33. Оприходование материальных запасов, полученных в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем) условий договора по передаче (изготовлению) материальных ценностей.
В тех случаях, когда имеются расхождения фактического объема полученных материальных ценностей, их качества и номенклатуры с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика (продавца, исполнителя), составляется Акт приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220). (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)
34. Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:
поступление материальных запасов, приобретенных (изготовленных, созданных) в рамках государственного (муниципального) договора на нужды бюджетного учреждения, отражается на основании первичных учетных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010521340 — 010526340, 010531340 — 010536340, 010538340) и кредиту счетов 030234730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», счета 020834660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»); (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)
принятие к бухгалтерскому учету объектов материальных запасов, поступивших в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), — по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 030404340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов»; (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н)
54. Для формирования в денежном выражении информации о наличии нефинансовых активов в пути и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:
010710000 «Недвижимое имущество учреждения в пути»;
010720000 «Особо ценное движимое имущество учреждения в пути»;
010730000 «Иное движимое имущество учреждения в пути»;
Абзац пятый — Утратил силу. (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н)
55. Для ведения бухгалтерского учета нефинансовых активов в пути применяются счета аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути», предусмотренные Приложением N 1 к настоящему Приказу, с указанием в 1 — 17 разрядах номера счета, соответствующего кода (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации, в 24 — 26 разрядах номера счета подстатьи КОСГУ , соответствующей экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета). (в ред. Приказа Минфина РФ от 28.12.2018 N 299н)
приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 ноября 2017 г. N 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2018 г., регистрационный номер 50003).
56. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути, отгруженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату, отражается учреждением-получателем имущества на основании первичных учетных документов, удостоверяющими отправку груза (накладной поставщика, Требования-накладной (ф. 0504204) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централизованном снабжении — Извещением (ф. 0504805), по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711310, 010721310, 010723340, 010731310, 010733340) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231000, 030234000), 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами» (030404310, 030404340), 020126610 «Выбытия денежных средств учреждения со специальных счетов в кредитной организации». (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2015 N 227н, от 31.03.2018 N 66н)
57. Принятие к бухгалтерскому учету нефинансовых активов в пути при их получении отражается на основании первичных учетных документов и осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010613330, 010621310, 010622320, 010624340, 010631310, 010634340), 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960272, 010970272, 010980272); 010500000 «Материальные запасы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути» (010711410, 010721410, 010723440,010731410, 010733440). (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.03.2018 N 66н, от 28.12.2018 N 299н)
В связи с введением новых федеральных стандартов, ввели новую аналитическую группу 90 «Имущество в концессии». Его используйте для учета имущества переданного в концессию:
- 101 90 «Основные средства — имущество в концессии»,
- 103 90 «Непроизведенные активы — в составе имущества концедента»,
- 104 90 «Амортизация имущества в концессии»,
- 106 90 «Вложения в имущество концендента».
Для учета прав пользования при операционной аренде и вложений при финансовой аренде используйте счета группы 40:
- 104 40 «Амортизация прав пользования активами»,
- 106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды».
Ранее аналитическую группу 40 использовали для учета предметов лизинга. Теперь полученное в лизинг имущество надо учитывать по общим правилам, установленным стандартом «Аренда». Подробнее про применение новых федеральных стандартов читайте в статье журнала Учет в учреждении.
Таблица 1. Новые счета в Инструкции 174н
| 101 18 «Прочие основные средства — недвижимое имущество учреждения» | 104 01 «Амортизация жилых помещений» |
| 101 01 «Жилые помещения» | 104 23 «Амортизация сооружений — особо ценного движимого имущества учреждения» |
| 101 03 «Сооружения — особо ценное движимое имущество учреждения» | 109 90 «Издержки обращения» |
| 104 18 «Амортизация прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения» | 205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» |
Изменения в планах счетов: к чему готовиться учреждениям
- 101 10 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения»,
- 101 20 «Основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»,
- 101 30 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения»,
- 101 90 «Основные средства — имущество в концессии».
При работе с планом счетов бюджетного учреждения учтите изменения, которые внесены в Инструкцию № 174н. Последние вступили в силу 8 мая 2021 года. Инструкцию 174н по бюджетному учету в 2021 году с изменениями вы можете скачать в статье.
Важно отразить в отчетности изменения оценки объектов в отчетном периоде, которые повлияют на СПИ, и метод амортизации. Кроме того, необходимо представить сравнение остаточной стоимости объекта на начало и конец отчетного периода.
Получение земельных участков на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенных под объектами недвижимости), отражается в учете по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ) следующей записью: выбытие денежных средств из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт)
Изменения начнут применяться с 1 января 2021 года. На дату подготовки журнала к печати Приказ Минфина РФ № 209н находился на регистрации в Минюсте, после регистрации дата применения новых норм, о которых пойдет речь в этой статье, может быть изменена.
Предстоящие изменения в Инструкцию № 183н в большинстве подобны изменениям в Инструкцию № 174н. Подробнее об оформлении первичных документов в учреждении вы можете узнать из материала «Энциклопедии решений.
при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при передаче имущества учреждения в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса); в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или иными нормативными правовыми актами РФ.
В соответствии с последними изменениями, внесенными Приказом Минфина от 28.10.2020 № 246н в пункт 2 приложения 2 инструкции 162н (План счетов и Инструкция по его применению КАЗЕННЫМИ учреждениями), касающиеся нумерации счетов бюджетного учета .
Об общем случае в разрядах 1 — 17 номера счета аналитического учета используется 4 — 20 разряды бюджетной классификации (т. е. КБК без кода главы) Некоторые исключения из вышеизложенного требования к составу КПС приведем в виде таблицы:
| Счет учета | Шаблон КПС |
| 101, 102,103,104, 105, 108
Корреспондирующие с ними 040120240, 040120250, 040120270, 040120280, 030404000 |
ХХХХ 0000000000 000.
Такую классификацию можно применять для остатков и оборотов. КВР можно применять, если это установлено учетной политикой или целевым назначением имущества б |
| 111.40, 111.60 | ХХХХ 0000000000 000. |
| 201.00 | ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000 |
| 201.35 | ХХХХ 0000000000 000 |
| 204.00 и корреспондирующий 401.20.200 | 0000 0000000000 000 |
| 209.81 | ХХХХ ХХХХХХХХХХ 000 |
| 304.01 | 0000 0000000000 000 |
| 401.30 | 0000 0000000000 000 |
| 401.60 и корреспондирующий 401.20 | ХХХХ 0000000000 ХХХ |
Состав бюджетного плана счетов
Бухгалтеры бюджетных учреждений должны руководствоваться Планом счетов и Инструкцией по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. No174н (с изменениями и дополнениями от 31.12.2015).
В составе бюджетного плана счетов примерно 2000 счетов. Но, в сущности, большая их часть — это субсчета. Конечно же, бухгалтеры не пользуются всеми счетами, а, равно как и в коммерческих структурах, разрабатывают рабочий план счетов.
Собственно, те счета, которые наиболее активно используются в деятельности бюджетников, входят в следующие разделы, их всего пять:
1. Нефинансовые активы.
Сюда включаются основные средства и нематериальные активы, а также все связанные с ними операции, например амортизация. Также в этот раздел входят материальные запасы, готовая продукция и капвложения.
2. Финансовые активы.
Название говорит само за себя и охватывает денежные средства и финансовые вложения учреждения, такие как ценные бумаги, депозиты, акции. Помимо этого к финансовым активам относят также все виды дебиторской задолженности, включая расчеты с дебиторами по доходам, расчеты с подотчетными лицами и т.п.
3. Обязательства.
Раздел схож с понятием обязательств в коммерческой сфере и подразумевает любые формы кредиторской задолженности, такие как расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам, расчеты по долговым обязательствам…
4. Финансовый результат.
В разделе помещается информация о финансовых итогах не только за текущий год, но и за предшествующие годы деятельности учреждений. Также в нем указываются сведения о кассовом исполнении бюджета и о доходах будущих периодов.
5. Санкционирование расходов бюджетов.
Пожалуй, самый кардинально отличающийся от коммерции раздел. На входящих в него счетах идет учет бюджетных ассигнований и лимитов по бюджетным обязательствам.
Аналогично общему плану счетов, бюджетный содержит забалансовые счета, отражающие ценности, временно находящихся в учреждении и не принадлежащие ему.
Расчеты по операциям финансирования из бюджетов
Операции с межбюджетными трансфертами, субсидиями бюджетным и автономным учреждениям отражайте проводками, которые Минфин привел в системных Письмах от 15 января и от 4 февраля 2020 г. Эти корреспонденции закрепили в инструкциях к планам счетов.
По субсидиям бюджетным и автономным учреждениям в том числе прописали, что доходы текущего периода такие учреждения отражают на основании информации о выполнении условий предоставления средств. В качестве такой информации может выступать отчет по субсидии, извещение (ф. 0504805) или иной документ, который закреплен в соглашении. В какой ситуации применять каждый из этих документов, Минфин тоже разъяснял. Ранее уточнили и методические указания к форме извещения.
Для получателей целевых межбюджетных трансфертов дополнительно изменили счет, на котором формируются остатки по неиспользованным средствам прошлого года к возврату. Такие суммы надо отражать на счете 0.303.05.000, а не на счете 0.205.00.000. Отметим, аналогичный порядок применяют бюджетные и автономные учреждения при отражении остатков прошлогодних субсидий к возврату.
Если по одной смете создаете комплекс объектов нефинансовых активов, отражайте разукомплектацию вложений внутренним перемещением по дебету и кредиту счета 0.106.00.000.
При досрочном расторжении договора аренды или безвозмездного пользования остатки по счетам 0.111.40.000, 0.205.20.000, 0.302.20.000, 0.401.40.000, 0.401.50.000 списывайте проводками, обратными тем, которые вы отражали при признании объектов в учете. Метод «красное сторно» не используйте. Аналогичные поправки в текущем году внесли в стандарт «Аренда».
Восстановление убытка от обесценения нефинансовых активов отражайте по дебету счета 0.114.00.000 и кредиту счета 0.401.20.274.
Бюджетные и автономные учреждения отражают уменьшение стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества на счете 0.210.06.000 по кредиту счета 0.401.10.172. Их учредители уменьшают показатель по счету 0.204.33.000 по дебету счета 0.401.10.172. Метод «красное сторно» не применяется.
Показатели счета 205.00 в регистрах аналитического учета разделяйте не только по контрагентам, но и по правовым основаниям возникновения доходов (например, по договорам). Учет можно вести по группам контрагентов, но лишь при условии, что вы ведете персонифицированный учет вне балансовых счетов (управленческий учет). При этом не реже чем на каждую отчетную дату сверяйте данные бухгалтерского и управленческого учета.
На счете 302.00 расчеты по закупкам товаров, работ, услуг отражайте в разрезе правовых оснований (договоров). Расчеты по оплате труда вы по-прежнему можете учитывать по группе контрагентов, если персонифицированный учет ведете вне балансовых счетов и данные сверяете на каждую отчетную дату.
Аналитический учет по счетам 206.00, 208.00 и 302.00 ведите в том числе по учетным номерам денежных обязательств (при их наличии).
Уточнен порядок аналитического учета для забалансовых счетов 08 и 20. Например, по забалансовому счету 20 кредиторскую задолженность учитывайте в разрезе кодов классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицитов бюджетов, а также контрагентов и КФО.
В номерах счетов 0.304.66.000 и 0.304.76.000 указывайте код КОСГУ, исходя из типа вашего учреждения: казенные приводят коды 731 и 831, бюджетные и автономные — коды 732 и 832 КОСГУ. Отметим, аналогичный порядок действует для счетов 0.304.86.000 и 0.304.96.000.
Восстанавливайте объекты на балансе проводкой по счету 0.401.10.172. В инструкциях привели два случая, когда делают такую проводку.
Первая ситуация:
на забалансовый счет 02 списали объект, который перестал удовлетворять критериям актива. При этом собственник имущества потребовал начать использовать имущество по иному назначению или передать другому учреждению.
Вторая ситуация:
имущество учитывается на забалансовом счете 21 и собственник потребовал безвозмездно передать объект другому правообладателю.
При передаче основных средств работникам в личное пользование отражайте имущество на забалансовом счете 27. Подобные объекты стоимостью более чем 10 тыс. руб. продолжайте учитывать на счете 0.101.00.000, отразив по нему внутреннее перемещение.
Если после разукомплектования инвентарной группы вновь принимается к учету объект ОС, присваивайте ему новый инвентарный номер. Инвентарный номер комплекса объектов и внутренние инвентарные номера объектов в составе группы в дальнейшем не используйте.
Объекты, учитываемые на забалансовых счетах 02, 03 и 07, восстанавливайте на счете 0.105.00.000 проводкой по счету 0.401.10.172. Поступайте так, если собственник потребовал безвозмездно передать запасы другому учреждению.
В аналогичном порядке учитывайте возврат материальных запасов, которые находились в личном пользовании сотрудников и числились на забалансовом счете 27.
Стоимость израсходованных материальных запасов относите в том числе на счета 0.401.20.214, 0.401.20.223, 0.401.20.263, 0.401.20.265 и 0.401.20.267.
При изменении назначения матзапаса изменяйте его учетную группу путем внутреннего перемещения по дебету и кредиту счета 0.105.00.000.
Резерв под снижение стоимости товаров, готовой и биологической продукции начисляйте проводкой по дебету счета 0.401.20.274 и кредиту счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440. При выбытии данных запасов или увеличении их плановой цены реализации (распространения) уменьшайте резерв обратной проводкой. В отношении запасов, которые в отчетном периоде реализовали по сниженным ценам, списывайте остатки со счетов 0.105.07.440, 0.105.08.440 на уменьшение резерва по дебету счетов 0.114.87.440, 0.114.88.440.