Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти на УСН с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Как подать заявление в ИФНС о переходе на упрощенку
О переходе на «упрощенку» необходимо письменно проинформировать налоговую инспекцию, в которой компания стоит на учете. Для этого туда нужно подать заявление по форме № 26.2–1 (приказ ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829).
Подать заявление в ИФНС можно в электронной форме или сдав документ на бумаге. Если оформляете бумажное заявление, представьте его лично в инспекцию или по почте. Электронный документ отправьте через интернет по коммуникационным каналам связи. Формат электронных заявлений утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.
В какой срок надо подать заявление и когда можно начать работать на упрощенной системе, зависит от обстоятельств, при которых компания переходит на упрощенную систему. Разные правила установлены для новых и работающих организаций. А для последних имеет значение еще и налоговый режим, с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенку. Все сроки подачи заявления и даты перехода на УСН мы привели в единой таблице, которую вы найдете в конце статьи.
Смена объекта на УСН: с «доходы» на «доходы минус расходы»
|
Доходы и расходы |
Когда провести |
Рекомендации |
|
Доходы |
||
|
Учет доходов при смене объекта не меняется |
||
|
Расходы |
||
|
Товары |
в 2023 году |
Те товары, которые планируете реализовать в 2023 году, оплатить выгоднее также в 2023 году. Тогда вы сможете учесть их в расходах. Если провести оплату при УСН «доходы», вы не сможете отразить расходы после смены объекта, даже если продадите товары уже при УСН «доходы минус расходы» |
|
Аренда, сырье, материалы |
в 2023 году |
Так вы сможете учесть их в базе по УСН на дату уплаты. Если оплату провести при объекте «доходы», затраты учесть не получится, даже если расходы относятся к периоду после смены налогообложения |
|
Страховые взносы за декабрь |
в декабре 2022 года |
В этом случае вы сможете снизить на них налог по УСН за 2022 год. Если же вы начислили взносы при УСН «доходы», а уплатили после смены объекта, учесть перечисленные суммы в расходах не получится |
|
Зарплата за декабрь |
дата расчета не влияет на налогообложение |
Поскольку начисление зарплаты за декабрь 2022 года произойдет еще при объекте «доходы», у вас не получится учесть эти расходы в базе по УСН «доходы минус расходы». Поэтому выдавайте зарплату за декабрь в соответствии с установленным графиком |
|
Основные средства |
ввод в эксплуатацию в 2023 году |
Так вы сможете учесть стоимость объектов в расходах по новому объекту. При этом не имеет значения, когда вы оплатили ОС: до или после перехода на «доходы минус расходы». Если ОС оплатили и ввели в эксплуатацию в текущем году при объекте «доходы», то расходы учесть не получится |
Чем руководствоваться при выборе варианта УСН
При применении УСН «доходы минус расходы» избежать уплаты налога не получится, даже если деятельность убыточна. Как минимум 1% от дохода все равно придется уплатить в бюджет. Исключения из этого правила:
- вы не получили вообще никакого дохода — не было поступлений от покупателей на расчетный счет или в кассу;
- у ИП нет работников и небольшой доход — он имеет право уменьшать налог на сумму страховых взносов в полном объеме.
При выборе объекта налогообложения необходимо произвести математический расчет, основанный на предположительных размерах доходов и расходов. Ориентироваться следует на то, что если предположительная сумма расходов (экономически и документально обоснованных) составляет 60% и выше от предположительной суммы доходов, то выгоднее применять УСН 15%. Но здесь есть оговорки:
- организации и ИП, уплачивающие торговый сбор, могут вычесть его сумму из рассчитанной суммы налога «доходной» УСН при условии фактической уплаты сбора в бюджет;
- организации и ИП могут уменьшать исчисленный налог при объекте налогообложения «доходы» на страховые взносы за себя и работников до 50% (если у ИП нет работников, он может уменьшить налог на 100%).
В указанных случаях порог в 60% не работает, так как учет взносов и торгового сбора при «доходном» и «доходно-расходном» варианте принципиально разный:
- «доходы» — уменьшается сам налог на взносы и сбор;
- «доходы-расходы» — взносы и сбор уменьшают сумму доходов.
Налоговые режимы для ИП
До того как мы перейдём к вопросу, можно ли поменять систему налогообложения, рассмотрим, какие специальные режимы есть в нашей стране. В России сейчас действуют несколько систем налогообложения:
- общая система налогообложения — ОСНО. Предусматривает налог на прибыль, имущество, НДФЛ, НДС;
- упрощённая система налогообложения — УСН. Размер налога составляет 6% или, если объектом налогообложения является доход организации — от 5 до 15% (доходы минус расходы);
- единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН. Применять ЕСХН могут только те ИП, кто производит сельхозпродукцию. Налогом облагается прибыль;
- патентная система налогообложения — ПСН. Подходит исключительно для ИП. Применяется к конкретным видам деятельности в определённых регионах РФ;
- налог на профессиональный доход — НПД. Ещё его называют налогом для самозанятых.
ОСНО могут применять все. Для спецрежимов действуют ограничения по количеству сотрудников, доходам, видам деятельности и т.д.
Ограничения по применению УСН:
- отсутствие филиалов;
- средняя численность персонала не больше 130 человек;
- доходы за 9 месяцев не более 112,5 млн рублей (для перехода на режим);
- доходы за год не больше 200 млн рублей (чтобы остаться на режиме);
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн рублей;
- доля участия других юрлиц не больше 25%;
- нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.
Ограничения по применению ЕСХН:
- доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70%;
- нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.
Ограничения по применению ПСН:
- доходы от реализации, определяемые по ст. 249 НК РФ, с начала календарного года не превышают 60 млн рублей;
- средняя численность сотрудников по всем видам деятельности ИП не должна превышать 15 человек за налоговый период (включая подрядчиков и внешних совместителей).
Общая информация о налоговом режиме УСН
Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.
В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.
Уведомление налоговиков о смене объекта налогообложения
Если налогоплательщик решил сменить объект налогообложения по «упрощенке», он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию, в которой он стоит на учете.
Однако сроки для такого уведомления Налоговым кодексом РФ не установлены. Такие сроки определены лишь для случаев, когда налогоплательщик решил впервые перейти на «упрощенку», подал об этом заявление в налоговую инспекцию, указав в нем какой-то объект налогообложения, а уже после этого (еще до начала нового года) решил изменить выбранный объект налогообложения. Тогда ему нужно уведомить налоговиков о смене объекта налогообложения до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 К РФ). Чтобы не возникало споров с налоговиками, можно порекомендовать соблюдать именно эти сроки и в других случаях смены объекта налогообложения.
В принципе, не будет ошибкой уведомить налоговиков до начала календарного года, в котором будет изменен объект налогообложения. Так советуют сами налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 6 июня 2007 г. № 18-12/3/052811.
Для смены объекта нужно подать в налоговую инспекцию уведомление. В этом году последний день подачи уведомления непосредственно в налоговую инспекцию – 31 декабря. До этой же даты можно послать уведомление и по почте.
Уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения можно в произвольной форме. А можно воспользоваться при этом формой № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. № ММ-3-22/395 (она предусмотрена для тех фирм, которые решили перейти на «упрощенку»).
Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом вправе применять только объект налогообложения «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)
Изменение объекта налогообложения при УСН
Предприятия или ИП на УСН могут менять объект налогообложения каждый год, но не могут менять его в течение налогового периода.
Уведомление об изменении налогообложения подается в налоговую службу до 31 декабря текущего года, согласно пункту 2 статьи 346.14 НК РФ.
Уведомление составляют по форме 25.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» КНД 1150016. После подачи заявления в срок, налогоплательщик имеет право применять новый объект налогообложения, без подтверждения ИФНС об изменении объекта.
После изменения объекта налогообложения «упрощенцу» необходимо внести изменения либо в действующую налоговую учетную политику, либо принять новую учетную политику, где будет указан новый объект «Доходы» или «Доходы минус расходы». Изменения в учетной политике или новая учетная политика утверждается приказом.
Меняем объект налогообложения
Объект налогообложения можно менять ежегодно. О данном факте следует уведомить налоговый орган в срок до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается изменение (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Так что если вы решили с 2020 года изменить применяемый объект налогообложения, то уведомление следует подать не позднее 30 декабря 2014 года.
Обратите внимание: в течение года объект налогообложения не меняют.
Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-6) приведена в приложении № 6 к приказу ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Существует и электронный формат данного бланка (приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме»).
После своевременной подачи уведомления вы можете со следующего года применять новый объект налогообложения. Никаких ответов / разрешений от налоговой инспекции дожидаться не нужно.
Образец заполнения уведомления см. в Примере.
Какие объекты налогообложения бывают на упрощенке
Для понимания, какой выгоднее выбрать объект налогообложения, следует сравнить доходы и расходы в плановом периоде.
Из практики видно следующее. Предприятиям, у которых доходы меньше расходов на 60% больше подходит объект «доходы минус расходы». Остальным компаниям выгоднее применять доходную систему.
Для подтверждения таких выводов можно провести простые расчеты. К примеру, компания получает доход в размере 250 тысяч рублей и несет расходы в сумме 150 тысяч рублей. при любом объекте составит 15000 рублей: (250000 6%) или ((250000 – 150 000) 15%). Если расходы предприятия равны 60% от его дохода, на обоих объектах налоговая нагрузка будет одной и той же.
Если увеличить долю расходов на 10% (175 тысяч рублей), выгоднее будет выбрать «доходы минус расходы». В таком случае сумма налога получится 11250 рублей ((250000 – 175 000) 15%), т.е. уменьшится на 3750 рублей. Применяя объект «доходы» налоговая нагрузка останется прежней.
Другой вариант – снижение доли расходов на 10% (125 тысяч рублей). В этом случае наиболее выгодным будет доходная система. Поскольку сумма налога увеличится до 18750 рублей: ((250000 – 125 000)* 15%).
При выборе объекта УСН ориентация лишь на долю расходов будет не верной. Не менее важным является анализ структуры затрат, т.к. налоговыми расходами становятся не все. В первую очередь, затраты необходимо подтвердить документально. Далее стоит проверить наличие их в перечне разрешенных расходов для целей применения УСН. Он приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Важно знать, что среди расходов предприятия имеются затраты, способные снизить налоговую нагрузку при использовании доходной УСН. К ним относятся взносы на личное добровольное страхование персонала фирмы, страховые взносы, платежи по больничным листам. Однако, здесь есть некоторое ограничение: уменьшение налога за счет этих затрат возможно в размере не более 50%.
Ставки налога при УСН 6% и 15% — это максимально установленные по стране. В некоторых регионах они снижены, что допускает Налоговый кодекс. Ознакомиться с региональным налоговым законом будет не лишним. Также можно изучить и планы властей в отношении налогообложения на перспективу.
Если у предприятия присутствуют одновременно признаки нескольких категорий для возможного понижения налога, оно может выбрать ту, которой соответствует меньшая ставка.
С 2020 года начала действовать новая практика применения пониженной ставки по объекту «доходы». Теперь на региональном уровне могут устанавливаться налоговые ставки по УСН в пределах 1-6%. Ранее минимальное снижение допускалось до 5%. В отдельных случаях ставка может быть снижена и до 0.
Фирмы, участвующие в договоре доверительного управления имуществом или простого товарищества в выборе объекта по УСН имеют ограничение. Им доступны лишь «доходы минус расходы».
Как выбрать: плюсы и минусы разных объектов налогообложения при УСНО
Итак, гл. 26.2 НК РФ предлагает налогоплательщикам на выбор два объекта налогообложения: «доходы» и «доходы минус расходы». Прежде чем ответить на вопрос, какой объект налогообложения предпочтительнее, зададимся вопросом о том, какую цель мы преследуем в данном случае. Цель очевидна и понятна: минимизация налоговых выплат.
Таким образом, имеющиеся результаты финансово-хозяйственной деятельности за девять месяцев 2020 года – полученные доходы, расходы, суммы страховых взносов, торгового сбора – необходимо проанализировать с точки зрения их влияния на окончательный результат – на сумму налога к уплате за налоговый период.
В помощь «упрощенцам» мы составили сравнительную таблицу двух объектов налогообложения. В ней отмечены моменты, на которые надо обратить особое внимание.
| Показатель | Объект налогообложения «доходы» | Объект налогообложения «доходы минус расходы» |
| Доходы | Учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, а также облагаемые налогом на прибыль и НДФЛ (ст. 346.15 НК РФ) | |
| Расходы | Не учитываются | Учитываются расходы, указанные в перечне и фактически оплаченные (ст. 346.16, 346.17 НК РФ) |
| Страховые взносы | Уменьшают сумму налога, но не более чем на 50 %. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты работникам, уменьшают налог на всю сумму страховых взносов | Учитываются в расходах (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Торговый сбор | Уменьшает сумму налога, исчисленного по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности | Учитывается в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| Убытки | Не учитываются | Уменьшает налоговую базу по итогам налогового периода |
| Налоговая база | Денежное выражение доходов | Денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы |
| Налоговая ставка | 6 %;
законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 % в зависимости от категорий налогоплательщиков; 0 % – «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей |
15 %;
законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законами Республики Крым и г. Севастополя в 2017 – 2021 годах ставка может быть понижена до 3 %; 0 % – «налоговые каникулы» для индивидуальных предпринимателей |
| Минимальный налог | Не уплачивается | Уплачивается по итогам налогового периода, если превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке |
| Ведение книги учета доходов и расходов | Обязательно | Обязательно |
| Документальное подтверждение доходов и расходов для определения налоговой базы при УСНО | Обязательно, кроме расходов | Обязательно |
Переход на УСН С 1.01.2019
Организации вправе применять упрощенку с начала деятельности или перейти на УСН с других режимов налогообложения. Для этого нужно соответствовать установленным критериям и своевременно уведомить налоговый орган о выборе режима УСН и объекта налогообложения.
ПАМЯТКА: Выбор объекта есть у всех налогоплательщиков, кроме участников договора простого товарищества и доверительного управления имуществом. Такие организации могут работать только на объекте «доходы минус расходы».
Учтите, что для определения лимита по доходам следует учесть сумму доходов от реализации и вне реализационных доходов (ст. 248 НК РФ). ОС, которые подлежат амортизации, признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). ИП вправе не учитывать требование к стоимости ОС при переходе на упрощенку, но после перехода на УСН ограничение надо соблюдать. Иначе ИП потеряет возможность применять УСН.
Имейте в виду! На вновь созданные компании ограничение по предельной величине доходов не распространяется.
Подготовка к переходу на УСН
– Восстановление НДС
При переходе на УСН с общей системы организация обязана в IV квартале 2018 года восстанавливать принятый к вычету входной НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог нужно восстановить по активам, которые приобрели до перехода на УСН (ЕНВД), но не использовали в операциях, облагаемых НДС. Восстановленный налог нужно отразить в учете в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
– Корректировка договоров
Упрощенцы НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с НДС.
С 2019 года в договорах цену нужно фиксировать с указанием: «НДС не облагается».
Оцените, стоит ли вам менять объект налогообложения по УСН
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие УСН, самостоятельно выбирают объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. От того, какой объект они предпочли, зависит сумма налога, которую необходимо заплатить в бюджет по итогам налогового периода. Но когда налогоплательщик увидит, что выбранный им объект приводит к излишней уплате налога в бюджет, то стоит задуматься о смене объекта налогообложения.
Как правило, смена объекта происходит, если в результате финансового анализа рентабельность бизнеса оказалась не так высока, как планировалось, или региональные власти снизили ставки налога на УСН. Если индивидуальный предприниматель или руководство организации приняли решение о смене объекта налогообложения, то в последних месяцах текущего года необходимо подготовиться к этому шагу.
Смена объекта налогообложения при УСН в 2018 году
Поменять налоговую базу при УСН достаточно просто: послать уведомление, успеть до 30 декабря этого года, начать с 1 января будущего года новые исчисления налогов.
Важно помнить, что при работе предприятия на УСН «Доходы», законом предусмотрена возможность уменьшения налога, рассчитанного по ставке 6 процентов, на сумму страховых взносов. При использовании труда наемных сотрудников предприятие сможет снизить налог (в некоторых случаях до 50 процентов). А вот при УСН «Доходы минус расходы» такие затраты включаются в статью расходов, а после подтверждения они попадают к учету.
Предварительные расчеты экономической выгоды при уплате налога по той или иной системе налогообложения дадут предпринимателю ответ о необходимости смены объекта налогообложения на будущий год.
При расчетах надлежит учесть и тот факт, что при переходе с одного варианта налогообложения на другой, предпринимателю предстоит рассчитаться по долгам по предыдущему периоду, в котором он работал по другому варианту.
Так, например, при переходе с УСН «Доходы» на УСН «Доходы минус расходы» предприниматель не вправе учесть затраты на оплату труда и уплату соответствующих взносов с предыдущего периода, а вот продукцию и материалы учесть в расходах допускается. Основные средства тоже допустимо учесть в новом периоде, как расходы.
Все нюансы учета доходов и расходов, имеющих место в предыдущем до смены объекта периоде, следует изучить до принятия решения о смене вида налогообложения, так как они оказывают иногда существенное влияние на конечный результат.
При ведении бизнеса на УСН налогоплательщик вправе выбрать объект налогообложения в виде доходов или разницы между полученным доходом и подтвержденными расходами. Каждый из вариантов предполагает особенности налогового учета и обладает «плюсами» и «минусами» для предпринимателей.
Предприниматель принимает самостоятельное решение о выборе объекта налогообложения в зависимости от экономической обоснованности каждого варианта.
Уполномоченные региональные органы вправе уменьшить налоговые ставки на выбранные предпринимателями объекты.
Недопустима смена объекта налогообложения ранее начала налогового периода, то есть начала года. Уведомление в налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения сдается руководителем не позднее декабря предшествующего года.
Допускается подача уведомления в налоговую в любой форме.
При заключении долгосрочных контрактов следует ли предпринимателю опасаться, что контрагент может подать заявление в антимонопольный комитет на внесение в список недобросовестных поставщиков предпринимателя, сменившего объект налогообложения без согласования с другой стороной договора? Дополнительных согласований с контрагентами проводить владелец бизнеса на УСН не обязан, так как смена объекта налогообложения никак не отражается на финансово-хозяйственной деятельности контрагента.
Если поменять режим УСН, вероятность проверки не возрастет сама по себе, без дополнительных на это причин. Для привлечения к предприятию внимания со стороны инспекторов, предприниматель должен допустить серьезную ошибку в отчетах, предоставляемых в инспекцию.
При условии ведения легального бизнеса и соблюдении всех норм законодательства предприниматель не рискует стать объектом внеплановой камеральной проверки.