Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит заработной платы: особенности организации и проведения в 2019 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
Нарушения, которые часто выявляются при аудите
В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:
- Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
- Нет коллективных договоров с сотрудниками.
- Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
- Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
- Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
- В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
- Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
- Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.
Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.
Порядок проведения аудита
По какой методике проводится — решают аудиторы. Она может различаться в зависимости от объемов и специфики деятельности проверяемого предприятия. Основными этапами являются:
- анализ первичных документов. Здесь проверяется вся первичка, являющаяся основанием для начисления заработной платы и иных выплат персоналу: договоры, табели учета рабочего времени, приказы, связанные с командировками, различными компенсациями и т. п.;
- анализ обоснованности начислений. Проводится на основе данных, полученных на предыдущем этапе;
- проверка НДФЛ. Анализу подлежит как правильность исчисления совокупного дохода сотрудников и применения налоговых ставок, так и правомерность предоставления налоговых вычетов;
- проверка правильности и правомерности удержаний из заработной платы. Речь идет об удержании по исполнительным листам, излишне выплаченных сумм и т. п.;
- проверка правильности расчетов. Она направлена на выявление случайных арифметических ошибок и неточностей;
- проверка полноты и своевременности выплаты заработной платы;
- анализ отражения расчетных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
Проверка расчётов по оплате труда с работниками ОАО «ДЭП №45» начинается с установления соответствия показателей аналитического учёта по счетам 69, 70 с записями в главной книге бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счёту 69 «Расчеты социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.12 в Главной книге и балансе предприятия.
В балансе по счёту 69, 70 сальдо кредитовое, отражающее задолженность организации рабочим и служащим по заработной плате.
Сумма по кредиту равна:
Счёт 70 – 735 824 руб., из них 235 144 задолженность за ноябрь 2011 года;
Счёт 69 – 125 036 руб. (отчисления за декабрь 2011 года)
Контрольная сверка показала, что эти суммы с данными совпадают. В Главной книге исправлений не обнаружено.
Данные Главной книги и баланса совпадают, продолжаем дальнейшую сверку, сравниваем данные Главной книги с данными журналов – ордеров.
Таблица 9
Сверка соответствия задолженности по оплате труда в журнале – ордере № 5 и главной книге по ОАО «ДЭП №45» за 4 месяца 2011 г
|
Месяцы |
Ж/о № 5 |
Главная книга |
||||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||||
|
70 |
69 |
70 |
69 |
70 |
69 |
70 |
69 |
|
|
Сентябрь |
954847,39 |
1214341,3 |
689881,44 |
1214341,31 |
954847,39 |
1214341,31 |
689881,44 |
1214341,3 |
|
Октябрь |
966660,50 |
1120422,6 |
962614,13 |
1120422,63 |
966660,50 |
1120422,63 |
962614,13 |
1120422,6 |
|
Ноябрь |
860678,23 |
1132740,6 |
852924,17 |
1132740,58 |
860678,23 |
1132740,58 |
852924,17 |
1132740,6 |
|
Декабрь |
1238835,6 |
1907827,1 |
1236008,2 |
1907827,07 |
1238835,6 |
1907827,1 |
1236008,2 |
1907827,1 |
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
Заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации, далее — ТК РФ).
Целями аудита расчетов по оплате труда являются:
- • проверка правильности расчетов по оплате труда;
- • подтверждение данных бухгалтерской отчетности по расчетам оплаты труда.
При этом решаются следующие задачи по проверке:
- • соблюдения трудового законодательства;
- • документального оформления операций приема и движения (перемещения, увольнения) работников, предоставления отпусков;
- • соблюдения штатной дисциплины;
- • правильности начислений и удержаний из заработной платы;
- • полноты и своевременности выплаты заработной платы;
- • правильности расчетов со внештатными сотрудниками, в том числе по срочным трудовым договорам, а также договорам гражданско-правового характера;
- • ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по оплате труда;
- • ведения аналитического и синтетического учета расчета с персоналом по прочим операциям;
- • достоверности отражения данных о расчетах по оплате труда в бухгалтерской отчетности;
- • правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет единого социального налога (ЕСН), с 2010 г. — страховых взносов во внебюджетные фонды и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Зарплаты в области аудита
На начальном этапе зарплата аудитора составляет 20 – 30 тыс. рублей в месяц. После получения квалификационного аттестата сфера деятельности специалиста расширяется, и он может рассчитывать на повышение цифр до 40 – 50 тыс. рублей. В зависимости от степени загруженности работника этот показатель способен увеличиваться в два и даже три раза. Если вы регулярно сдаете квалификационные испытания, это обеспечит подъем по карьерной лестнице – от рядового сотрудника до старшего, а затем начальника аудиторской комиссии. В этом случае уровень заработной платы поднимается до 1 – 1,5 млн. рублей при условии сотрудничества с крупными компаниями.
Аудиторы, которые понимают, что учеба не заканчивается на выходе из университета, способны добиться не просто финансовой стабильности, а материального благополучия. Правда, для этого надо много трудиться, развиваться и постоянно стремиться к профессиональному росту.
При осуществлении проверки проводится инспектирование бумаг:
- Проверка законности учета рабочего дня.
- Установление законности составления платежной документации.
- Установление правомерности учета депонированной зарплаты.
Аудитором производится также проверка сумм выданных зарплат путем расчетов. В частности, осуществляются следующие мероприятия:
- Установление обоснованности начислений. Все зарплаты должны быть выплачены в полном объеме. Сотрудникам производятся начисления за сверхурочную работу, труд в ночное время, выходные дни.
- Проверяется полнота отчислений по дополнительным зарплатам: выплаты по листу о временной нетрудоспособности.
- Проверяется полнота расчета общего дохода.
В рамки процедуры включена проверка обоснованности льгот по налогам. Проверяется законность налоговых вычетов, обоснованность использования ставок по налогам. Также аудитор устанавливает законность удержаний, произведенных по исполнительному листу. Одна из самых трудоемких задач – проверка соответствия показателей бухучета и регистров.
Основные этапы аудита расчетов с сотрудниками
Процедуру проверки предприятия можно подразделить на следующие этапы:
- Ознакомительный. Сначала аудитор осуществляет проверку правомерности оформления работников. У каждого из сотрудников должен быть трудовой договор или договор гражданско-правового типа. Аудитору нужно проверить правильность оформления документов. В них должны быть указаны все необходимые данные. Условия сотрудничества с предприятием не должны противоречить ТК.
- Основной. На данном этапе осуществляется соответствие сведений синтетического и аналитического учета. При этом проводится проверка сальдо, сопоставляются фактически выданные зарплаты и дебетовые обороты. Затем рассматривается законность начисления плат по кредитовому счету 70. Аудитор должен учесть порядок начисления зарплат: стандартный или сдельный. Сотрудников на предприятии обычно много, а потому проверить законность деятельности в отношении каждого работника невозможно. Выполняется выборочная проверка в отношении каждого из сотрудников. На этой стадии проводится обоснованность начисления доплат, премий. Аудитор должен проверить, что имеющийся долг перед сотрудниками отражен в строке 622 баланса. Важно подтвердить законность заполнения корреспонденции в бухучете.
- Заключительный. По завершении проверки составляется аудиторский отчет. Он должен быть подтвержден рабочей документацией, которая также составляется аудитором.
ВАЖНО! При осуществлении проверок нужно учесть особенности фиксирования выплат. Деньги считаются выплаченными работнику только после того, как они фактически получены им. Средства не считаются выплаченными в случае, если произошла отправка расчетных бумаг в банковское учреждение.
ВНИМАНИЕ! Нарушением считаются счетные ошибки, допущенные бухгалтером. К примеру, специалист ошибочно дважды начислил зарплату. Все ошибки можно исправить сразу после нарушения. Если они не были исправлены самим бухгалтером, то это будет считаться нарушением.
- Итоги аудиторской проверки многое дают предприятию.
- Наличие сведений о нарушениях позволяет своевременно их исправить, наладить законное функционирование компании.
- Однако не всегда аудит дает нужные результаты. К сожалению, полностью законная работа предприятия в России – это не так просто. Пару ошибок можно обнаружить в любой компании. Однако они не должны быть крупными и систематическими.
- Если сама основа предприятия не является законной, вряд ли оно сможет работать долгие годы.
- Сознательные нарушения влекут за собой штрафы, порчу деловой репутации.
- На данный момент не все компании имеют полное представление обо всех нюансах законной деятельности. Работники также не осведомлены о своих правах.
Подготовка рабочей документации аудита
Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.
Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.
В данной статье рассмотрены практические примеры, в которых проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.
Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.
Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, клиенты нередко просят:
- провести аудит по оплате труда;
- проверить соблюдение трудового законодательства;
- проанализировать допущенные ошибки;
- составить подробный отчет о нарушениях;
- дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.
Рекомендации, которые дают аудиторы, помогают избежать целого ряда ошибок, особенно в сложных и неоднозначных ситуациях, связанных не только с методами учета труда и заработной платы, но и с экспертизой кадровых документов и локальных нормативных актов организации. Грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, влияет на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.
Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами
Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации.
Основные задачи аудита расчетных операций:
- проверка документального подтверждения расчетных операций;
- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
- сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
- проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
- проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.
В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:
- нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:
- Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;
- Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
- Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;
- Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;
- локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
- учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;
- учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
- бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.
Проверка расчетных операций может иметь сплошной или выборочный характер.
В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе расчетов по заработной плате. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и
Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может
Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Определить цели, задачи, источники информации и нормативное регулирование аудита расчетов по заработной плате;
- Проанализировать порядок планирования аудита расчетов по заработной плате;
- Изучить аудиторские процедуры и сбор аудиторских доказательств при аудите расчетов по оплате труда;
- Рассмотреть типовые ошибки, выявляемые при аудите расчетов по заработной плате;
- Раскрыть методику проведения аудиторской проверки по учету заработной платы.
Предметом исследования является аудит учета расчетов по заработной плате.
Объектом исследования является СПК «Некоузский».
Материалом для написания работы послужили данные бухгалтерского учета СПК «Некоузский», учебные пособия, периодические издания (журналы, газеты), нормативные акты и другие источники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».
1 Методика проведения аудита расчетов по оплате труда
1.1 Цель, задачи и источники аудиторской проверки
Аудит представляет собой проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда является выражение аудитором мнения о достоверности, а также ведении бухгалтерского учета в области труда и заработной платы в соответствии с порядком установленным законодательством Российской Федерации.
Основными задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;
- проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;
- оценка мер, принимаемых администрацией ��о своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);
- проверка расчетов по депонированной заработной плате.
При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
- Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.01г. №197-ФЗ
- Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Федеральный закон об аудиторской деятельности от 30.12.08г. №312-ФЗ.
- Федеральный закон от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
- «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 года №34-н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
- План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94-н (в редакции Приказов от 07.05.2003 №38н и от 18.09.2006 №115н).
Среди учетных документов, подлежащих аудиту, выделяют первичные документы, учетные регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы, которыми оформляется бухгалтерский учет аудита расчетов по заработной плате: Кассовая книга; Расходные кассовые ордера; №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»; №Т-2 «Личная карточка работника»; №Т-3 «Штатное расписание»;№Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; №Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; №Т-7 «График отпусков»; №Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; №Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»; №Т-10 «Командировочное удостоверение»; №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»; №Т-13 «Табель учета рабочего времени»; №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; №Т-51 «Расчетная ведомость»; №Т-53 «Платежная ведомость»; №Т-54 «Лицевой счет»; №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»; №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»; №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»; Ведомость №-8 «Книга учета депонированной заработной платы».
Для учета выработки и сдельной заработной платы так же применяются следующие